Налог на доходы физических лиц при организации семинара. Налоги на проживание и питание

Налог на доходы физических лиц при организации семинара

Российская некоммерческая организация организует семинар для волонтеров, который будет проходить на территории России. Волонтеры, а также лектор являются гражданами России. Проживание, проезд и питание предполагается также предоставить и физическому лицу, представителю спонсора семинара, который не является резидентом России. Какие документы необходимы для оформления мероприятия для предоставления Министерству юстиции РФ? Должна ли организация удерживать НДФЛ с гонораров лекторов, аренды гостиницы для проживания волонтеров, билетов на дорогу до места проведения семинара, питания и т.д.?

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами) как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организации в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Данные лица, в целях гл. 23 НК РФ, именуются налоговыми агентами.

На основании п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, указанных в ст. 214.1, ст. 227 и ст. 228 НК РФ.

При этом в соответствии с положениями ст. 24 НК РФ налоговый агент обязан также своевременно перечислять налог в бюджет, вести учет выплаченных доходов и перечисленных налогов в бюджет персонально по каждому работнику, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налога.

Таким образом, при выплате лектору денежных средств в виде гонорара, который, в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, относится к доходам от источников в Российской Федерации, некоммерческая организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. Ставка налога в данном случае составит 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При этом п. 2 ст. 221 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Поэтому лектор вправе подать письменное заявление на получение вычетов некоммерческой организации, исполняющей функции налогового агента. В этом случае, исчисляя доход, организация уменьшит сумму выплаты на документально подтвержденные расходы лектора, связанные с проведением лекции (например расходы на распечатку раздаваемых слушателям материалов).

Также организация, на основании п.п. 2 и 3 ст. 230 НК РФ, в срок до 1 апреля года, следующего за отчетным, обязана представить в налоговую инспекцию по месту своего учета справку по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/[email protected]

Обратите внимание: если лектор является индивидуальным предпринимателем и действует в рамках предпринимательской деятельности, то исчисление и уплату налога он производит самостоятельно. В этом случае удерживать НДФЛ из его дохода не нужно (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Подтвердить наличие статуса индивидуального предпринимателя (ИП) лектор может предъявив организации свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В отношении налогообложения сумм оплаты услуг в пользу волонтеров сообщаем следующее.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ командировочные расходы только в том случае, если они связаны с исполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей.

При этом ст. 166 ТК РФ установлено, что служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В этом случае подлежат возмещению работнику расходы по проезду, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, о командировочных расходах можно вести речь только в том случае, когда командировочные расходы выплачиваются работодателем именно работнику, то есть между лицом, оплачивающим такие расходы и лицом, за которое оплачен проезд и проживание, заключен трудовой договор.

В соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

При этом волонтеры, слушатели семинара, работниками, с которыми заключены трудовые договоры, не являются. Поэтому для волонтеров, которым организация предполагает оплачивать проезд, проживание, питание и т.д., подобного рода предоставленные блага будут считаться доходом, полученным в натуральной форме.

Особенности определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме рассматриваются в ст. 211 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме и учитываемым при определении налоговой базы, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (письмо Минфина России от 07.04.2009 № 03-04-06-01/83).

Определение налоговой базы по НДФЛ у лица, которому предоставляется оплата проживания, питания и проезда до места проведения семинара, в этом случае осуществляется согласно п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость оказанных услуг исходя из рыночных цен с учетом НДС и акцизов. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При этом организация вправе предоставить физическим лицам вышеуказанные услуги в виде оплаты за проживание, проезд и питание в рамках договора дарения. В этом случае стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организации, в сумме, не превышающей 4 000 руб., на основании п. 28 ст. 217 НК РФ, не подлежит обложению НДФЛ. При этом следует помнить, что данный договор должен иметь только письменную форму.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом и сумме задолженности налогоплательщика в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ) путем подачи справки по форме № 2-НДФЛ (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274).

Волонтеры в этом случае на основании подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ обязаны будут сами исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ, а также представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в том случае, если семинар будет проведен в 2010 г., декларация должна быть представлена физическим лицом не позднее 30.04.2011).

К сведению. Обращаем внимание, что распоряжением Правительства РФ от 30.07.2009 № 1054-р одобрена прилагаемая Концепция содействия развитию благотворительной деятельности и добровольчества в РФ (далее — Концепция).

В соответствии с п. 1 Раздела II. Основные направления содействия развитию благотворительной и добровольческой деятельности одной из основных задач, направленных на поддержку благотворительной и добровольческой деятельности граждан, является, в частности, исключение из налоговой базы по НДФЛ выплат добровольцам за наем жилого помещения и проезд, связанных с осуществлением добровольческой деятельности.

Отметим, что аналогичное положение встречается и в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг. (одобрено Правительством РФ 25.05.2009). При этом указывается, что основанием для получения такой льготы станет факт наличия соглашения о добровольческой деятельности.

В то же время подобное положение не обнаружено нами в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2011 г. и на плановый период 2012 и 2013 гг.

Таким образом, как следует из представленных документов, в перспективе возможно освобождение доходов волонтеров от обложения НДФЛ. На сегодняшний же день оплата за волонтера проживания, проезда и т.д., как было указано выше, является объектом налогообложения для целей исчисления НДФЛ.

В отношении предоставления услуг по оплате проезда, проживания и питания представителю спонсора — нерезиденту РФ отметим, что в рассматриваемой ситуации будет или нет являться некоммерческая организация налоговым агентом для целей исчисления НДФЛ по отношению к данному лицу, зависит непосредственно от договорных отношений.

Иными словами, для того чтобы некоммерческую организацию можно было признать налоговым агентов в отношении доходов, полученных представителем спонсора, необходимо, чтобы оплата услуг в виде проезда, проживания, питания и т.д. считалась осуществленной именно в интересах физического лица.

В том случае, если участие представителя спонсора в семинаре будет предусмотрено соответствующим договором между некоммерческой организацией и организацией — спонсором, из которого будет следовать, что организатор семинара берет на себя обязательство по обеспечению представителя организации — спонсора вышеуказанными услугами, то при таком варианте оформления отношений услуги будут считаться приобретенными в интересах организации, направляющей своего представителя, а не физического лица.

Следовательно, некоммерческая организация (посредник) не будет являться источником выплаты дохода иностранному физическому лицу и у нее не возникнет обязанности по исполнению функций налогового агента.

В связи с этим рекомендуем точнее определить, на каких конкретно условиях будет осуществляться участие представителя спонсора в семинаре и в случае необходимости задать новый вопрос.

К сведению. Обязанность представлять в уполномоченный орган документы, содержащие отчет о своей деятельности, о персональном составе руководящих органов, а также документы о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства, возложена на некоммерческие организации п. 3 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ).

В частности, согласно подп. «а» п. 2 постановления Правительства РФ от 15.04.2006 № 212 «О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций» документы, содержащие отчет о ее деятельности, сведения о персональном составе ее руководящих органов, а также документы, содержащие сведения о расходовании денежных средств и использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства, представляются ежегодно, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным.

Форма отчета утверждена приказом Минюста России от 29.03.2010 № 72 «Об утверждении форм отчетности некоммерческих организаций» (приложение № 1).

Наиболее подробную информацию о формах, сроках и порядке представления отчетности можно получить непосредственно в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти (Минюсте России) или его территориальном органе.

Е. Титова, Е.В. Мельникова,
эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Статья опубликована в журнале
«Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях»
№ 2 январь 2011 год

Список литературы:

  1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая).
  2. Об утверждении форм отчетности некоммерческих организаций: приказ Минюста России от 29.03.2010 № 72.
  3. О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций: постановление Правительства РФ от 15.04.2006 № 212.
  4. Письмо Минфина России от 07.04.2009 № 03-04-06-01/83.
  5. Письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274.
  6. Приказ ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/[email protected]
  7. Трудовой кодекс РФ.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПИТАНИЕ И ПРОЖИВАНИЕ РАБОТНИКОВ

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса (НК) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

Согласно п. 4 статьи 255 НК к расходам на оплату труда относятся, в частности стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

Читайте так же:  Кировский районный отдел судебных приставов. Судебные приставы кировского района саратова адрес

Рассмотрим правомерность предоставления указанных услуг для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Формы оплаты труда

В соответствии со статьей 131 Трудового кодекса (ТК) выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).

Оплата труда согласно коллективному или трудовому договору по письменному заявлению работника может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

    Стоимость питания

    Правомерно ли признавать в качестве расходов стоимость питания, предоставляемого сотрудникам, если такая обязанность предусмотрена коллективным договором.

    Согласно п. 25 статьи 270 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми или коллективными договорами).

    Таким образом, расходы работодателя на бесплатное питание сотрудников в случае, если оно предусмотрено коллективным договором, включаются в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в соответствии.

    Стоимость жилья

    В настоящее время все чаще и чаще наряду с российскими гражданами в организациях работают иностранцы. Нередко иностранные работники занимают руководящие должности.

    В таком случае работодатель может решить оплачивать проживание иностранного работника, т.е. на основе заключенного трудового договора с работником предоставить ему жилое помещение и нести расходы по аренде помещения в пределах установленной договором суммы.

    В соответствии с п. 5 статьи 16 Федерального закона от 25.07.2002 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» приглашающая сторона предоставляет гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ.

    Положение о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ (Положение) утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 №167.

    Гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя следующих обязательств (п. 3 Положения):

    • предоставление приглашающей стороной денежных средств для проживания иностранного гражданина на период его пребывания в РФ в размере не ниже прожиточного минимума, а также денежных средств, необходимых для выезда из РФ иностранного гражданина по окончании срока его пребывания в РФ;
    • обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина, прибывающего в РФ в целях осуществления трудовой деятельности, заработной платой;
    • обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в РФ страховым медицинским полисом, оформленным в установленном порядке, если иное не предусмотрено международным договором РФ, или предоставление иностранному гражданину при необходимости денежных средств для получения им медицинской помощи;
    • жилищное обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в РФ в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ.
    • Минфин России в письме от 26.12.2005 №03-03-04/1/446 рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик в соответствии с заключаемыми трудовыми договорами производил оплату найма жилья для своих сотрудников — иностранных граждан, и пришел к выводу, что соответствующие документально подтвержденные расходы налогоплательщика, предусмотренные в трудовых договорах, могут учитываться представительством при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

      Принимая во внимание статью 131 ТК, Минфин отмечает, что в случае закрепления в трудовом и (или) коллективном договоре обязанности работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (предоставление работнику квартиры для проживания) расходы по арендной плате (не превышающие 20% общей суммы заработной платы, установленной работнику) следует рассматривать как выплаты, произведенные в пользу работника, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании статьи 255 НК (письмо от 22.03.2006 №03-03-04/1/272).

      Таким образом, расходы на оплату труда иностранных сотрудников при условии их документального подтверждения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20% суммы заработной платы.

      Размер оплаты считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может исходя из условий трудового договора потребовать от работодателя оплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.

      Налоговые органы по данному вопросу придерживаются иной позиции, полагая, что затраты на предоставление бесплатного жилья работникам признаются расходами по налогу на прибыль, если работодатель обязан обеспечивать работников жильем в соответствии с законодательством. Если работодатель предоставляет жилье работнику по условиям коллективного договора, то такие расходы, по мнению налоговых органов, не учитываются при определении налоговой базы по прибыли.

      Расходы организации-арендатора в виде арендной платы за жилье для проживания иностранных сотрудников российской организации для целей налогообложения прибыли не учитываются, так как они не соответствуют критериям п. 1 статьи 252 НК и на основании п. 29 статьи 270 НК. Расходы организации на оплату аренды квартир для работников носят социальный характер и не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет. Данные расходы подлежат учету за счет прибыли, остающейся после налогообложения.

      Таким образом, согласно позиции Минфина, в случае если налогоплательщик закрепил в трудовом договоре обязанность выплачивать часть заработной платы в неденежной форме путем предоставления иностранному работнику жилого помещения и оплаты его аренды, а понесенные расходы не превышают 20% общей суммы заработной платы, установленной работнику, то подобные расходы при условии их соответствия критериям п. 1 статьи 252 НК учитываются в целях налогообложения прибыли.

      Однако, принимая во внимание позицию налоговых органов, а также судебную практику, можно предположить, что правомерность учета указанных расходов в целях налогообложения прибыли налогоплательщику придется доказывать в суде.

      © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

      Приглашаем контрагентов на переговоры и оплачиваем их расходы: что с налогами

      Иногда организации приглашают на официальную встречу деловых партнеров из других городов. И берут на себя все расходы по приему гостей. Например, оплачивают приглашенным на выставку или переговоры лицам проезд, проживание в гостинице и питание за весь период пребывания (если оно не входит в стоимость номера гостиницы). И тогда возникают вопросы:

    • можно ли эти расходы учесть при исчислении налога на прибыль;
    • можно ли принять к вычету НДС, относящийся к этим расходам;
    • надо ли со стоимости проезда, проживания и питания платить «зарплатные» налоги.
    • Сразу скажем, что страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС со стоимости проезда, проживания и питания начислять не нужно. Ведь в рассматриваемой ситуации организация оплатила расходы физлиц, с которыми она никакие договоры не заключала — ни трудовые, ни гражданско-правовые на выполнение работ либо оказание услуг. То есть объект обложения взносами вообще не возникае

      А вот про остальные налоги поговорим подробнее.

      ПУТЬ 1. Безопасный и накладный

      В «прибыльных» расходах стоимость проезда, питания и проживания представителей контрагентов не учитываем. На первый взгляд может показаться, что все вышеперечисленные расходы — представительские. Ведь организация пригласила своих контрагентов не просто так, а с целью проведения переговоро

      Однако, по мнению Минфина и налоговиков, расходы на проезд, проживание и питание деловых партнеров нельзя учесть в расходах при исчислении налога на прибыль. Объясняют они это

    • в составе представительских можно учесть только расходы на доставку деловых партнеров к месту проведения мероприятия и обратно. А не стоимость их авиа- и железнодорожных билетов и не стоимость доставки от вокзала или аэропорта до гостиницы;
    • как представительские расходы можно учесть только стоимость питания во время официального приема (завтрака, обеда, ужина) с деловыми партнерами, участвующими в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества. А вовсе не расходы на питание в течение всего периода пребывания представителей контрагентов;
    • перечень представительских расходов закрытый, и расходы на проезд, проживание и питание деловых партнеров там не поименованы.
    • Входной НДС, относящийся к стоимости проезда, питания и проживания представителей контрагентов, к вычету не принимаем. Ведь предъявить НДС к вычету можно только по тем представительским расходам, которые учитываются при исчислении налога на прибыл А у нас, исходя из позиции контролирующих органов, это условие не выполняется.

      НДФЛ с оплаченной стоимости проезда, питания и проживания исчисляем. По мнению ФНС, физлица в рассматриваемом случае получили доходы в натуральной форм А организация признается налоговым агентом и обязана исчислить с этих доходов

      Кстати, Минфин тоже считает, что если организация для участия в различных мероприятиях, конференциях, форумах приглашает граждан и оплачивает им проезд и проживание, то у этих людей возникает натуральный доход, облагаемый НДФЛ. И организация в данном случае — налоговый агент, как говорится, со всеми вытекающими последствиям

      Поскольку денежных выплат от вашей организации физлица не получают и, скорее всего, до конца года так и не получат, то у вас нет возможности удержать НДФЛ из их доход Поэтому по окончании года вы должн

    • составить справки по каждому лицу, которому оплачивались расходы, указав в них сумму дохода, а также сумму исчисленного, но неудержанного НДФЛ. В этих справках в поле «признак» надо указать цифру 2, что и будет свидетельствовать о том, что НДФЛ вы удержать не может
    • представить эти справки в свою ИФНС не позднее 31 января;
    • в тот же срок направить такие же справки физлицам — получателям дохода.

    РАССКАЗЫВАЕМ КОНТРАГЕНТАМ

    Если человек получил справку с доходом в сумме оплаченных за него затрат и неудержанным налогом, ему нужн

  • не позднее 30 апреля следующего года подать в ИФНС по месту жительства декларацию по форме
  • не позднее 15 июля следующего года заплатить НДФЛ в бюджет.
  • В то же время сам Минфин говорит, что если вы оформите оплату вышеперечисленных расходов как подарок каждому представителю контрагента, то в этом случае доход, не превышающий 4000 руб. в год, можно будет не облагать НДФЛ (и справки не составлять Для этого придется с каждым представителем контрагента заключить договор дарения. А если стоимость подарка (сумма расходов) больше 4000 руб., то НДФЛ исчислить все же придется, правда, только с суммы, превышающей Имейте в виду, что в этом случае в справке вы указываете как полученный доход всю стоимость проезда, проживания и питания (код дохода а также вычет в размере 4000 руб. (код вычета В результате налоговой базой будет только разница. В этом случае экономия на НДФЛ будет всего лишь 520 руб. (4000 руб. х 13%). Так что решайте сами, будете вы заморачиваться и заключать договоры дарения или нет. К тому же есть вероятность, что не все представители контрагентов согласятся эти договоры подписывать.

    ВЫВОД

    Понятно, что путь 1 невыгоден организации, поскольку появляются не учитываемые при налогообложении расходы. Да и вашим деловым партнерам однозначно не понравится появление у них облагаемого НДФЛ дохода и перспектива подачи в инспекцию декларации и уплаты налога.

    Поэтому, если вы готовы к спору с налоговиками, для вас есть другой путь.

    ПУТЬ 2. Спорный, но выгодный

    В этом случае ваша главная задача — доказать, что все эти расходы произведены исключительно в ваших интересах. Однако сразу предупреждаем, что отстоять расходы путем написания возражений на акт проверки у начальника инспекции или в вышестоящем налоговом органе вряд ли удастся. Скорее всего, вам все-таки придется идти в суд.

    Чтобы полностью учесть расходы при исчислении налога на прибыль и принять к вычету входной НДС по ним, не надо утверждать, что это ваши представительские расходы. Настаивайте, что это прочие обоснованные расходы, учитываемые в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Вы можете заявить, что налоговый орган не вправе оценивать ваши затраты на проведение деловых встреч с точки зрения экономической эффективности и целесообразности. А поскольку эти мероприятия проводились для удержания имеющихся и привлечения потенциальных клиентов, то услуги по их проведению (включая проезд, проживание и питание приглашенных лиц других организаций) правомерно отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Возможно, суд вас и поддержи

    Разумеется, для вычета входного НДС должны выполняться и другие условия — вы приобретаете услуги для облагаемых НДС операций, эти услуги приняты к учету и имеются счета-фактуры или бланки (документы) строгой отчетности, в которых выделена сумма

    Минфин упорно считает, что за все время делового визита контрагентов кормить их в ресторане за счет фирмы можно только один раз в день

    Теперь что касается НДФЛ. Налог с оплаченной стоимости проезда, питания и проживания начислять не нужно, поскольку эти расходы произведены в интересах вашей организации. А по НК доход у приглашенных физлиц возникает только в том случае, если организация оплачивает их расходы исключительно в их интереса Если ваши инспекторы будут упорствовать, то скажите им, что даже ФНС согласна, что оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме у физлиц, если эти расходы производятся в интересах пригласившей их организаци

    Кроме того, можно использовать еще и такой аргумент: проезд, проживание и питание каждого представителя контрагента связаны с выполнением каждым из них служебного задания своего работодателя. То есть опять-таки все расходы производятся не в интересах работника. Просто оплачивает эти расходы не отправляющая сторона, а принимающая. А появление дохода у физлица не должно ставиться в зависимость от того, кто из партнеров оплатил расходы.

    Документальное оформление. Разумеется, для учета упомянутых расходов в целях налогообложения нужно иметь подтверждающие документы. Прежде всего, запаситесь письмами (приглашениями) в адрес ваших контрагентов о том, что все расходы по проезду, проживанию и питанию их представителей вы берете на себя. Конечно же, в приглашениях должны быть указаны дата, место проведения встречи (ваш город) и цель ее проведения (например, посещение выставки образцов продукции и заключение договоров). Несмотря на то что эти расходы вы будете учитывать как прочие, нужны еще такие же документы, как при подтверждении представительских расходов. Ведь деловые партнеры прибыли именно в представительских целях. Так что вам лучше еще имет

  • приказ (распоряжение) руководителя компании об организации встречи, к примеру о посещении выставки;
  • предварительный план встречи, где будут указаны общее количество участников (и ваших, и контрагентов) и должности каждого участника;
  • смета расходов;
  • первичные документы, подтверждающие приобретение и стоимость услуг (накладные, акты, счета-фактуры, счета (БСО, чеки) из гостиницы за проживание, авиа- и железнодорожные билеты, счета (чеки ККТ) из ресторана (кафе) за питание, товарные чеки, другие платежные документы);
  • отчет о проведенной встрече и фактических расходах по проведенным мероприятиям;
  • авансовый отчет вашего работника, ответственного за встречу.
  • Совокупность всех этих документов и будет подтверждать, что расходы обоснованны и произведены с целью развития бизнеса и получения прибыли в будуще

    Имейте в виду, что даже если в рамках представительского мероприятия вы приобретали для своих деловых партнеров билеты в театр, музей, на концерт, экскурсию и т. п., то их стоимость однозначно в «прибыльных» расходах учесть нельзя. Ведь расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний к представительским расходам не относятс А вот стоимость приобретенных для представительских мероприятий горячительных напитков вполне можно учесть в расхода

    Налоги на проживание и питание

    Главная О проекте Партнеры Рассылка Свидетельства СМИ Реклама Контакты Публикации Разместить информацию
    Портал электронных
    средств массовой информации
    для предпринимателей

    РЕЙТИНГ ИНТЕРЕСА

  • КИЛЛЕРЫ НАЧАЛИ ВЫПОЛНЯТЬ ОПТОВЫЕ ЗАКАЗЫ
  • НОВЫЙ ГЕНСЕК ВТО П.СУПАЧАИ НАЗНАЧИЛ СВОИХ ЗАМЕСТИТЕЛЕЙ
  • УБИТ ВЫСОКОПОСТАВЛЕННЫЙ ЧИНОВНИК «РОССПИРТПРОМА»
  • НАЛОГОВЫЕ ИНСПЕКЦИИ ОКАЗАЛИСЬ ВНЕ ЗАКОНА
  • “ЯНДЕКС” ПОКАЗАЛ, КАК ДЕЛИТСЯ ТРАФИКОМ
  • номер 25 (115) от 28.06.2001 Архив
    >
    СЕМИНАРЫ: СТОИМОСТЬ УСЛУГ — ДОХОД УЧАСТНИКОВ

    Организация проводит научно-практический семинар, продолжительность которого составляет 6 дней. На семинар приглашаются участники из других городов. Организация возмещает им расходы по участию в семинаре, оплачивая проезд, проживание и питание. Участники не связаны с организацией ни трудовым договором, ни договором гражданско-правового характера, то есть оплата их проезда, питания, проживания осуществляется безвозмездно.

    При этом возникают следующие вопросы.

    1. Оплата проживания и питания участников семинара осуществляется безналично путем перечисления денежных средств на счета гостиницы, в которой размещаются участники. Оплачиваются гостиничные номера различной категории и стоимости (по фактическому наличию свободных номеров) на весь период проведения семинара.

    Часть участников пребывает лишь на 3-4 дня, их размещение в гостинице происходит произвольно. Питание осуществляется по типу шведского стола. В связи с этим определить (персонифицировать) конкретную сумму дохода каждого участника и выплаты в пользу каждого участника, полученные в натуральной форме, не представляется возможным.

    Исходя из этого мы полагаем, что с суммы по оплате проживания и питания участников налог на доходы физических лиц и единый социальный налог (взнос) не уплачиваются.

    Правильно ли мы рассуждаем? Должен ли быть удержан налог на доходы физических лиц с суммы оплаты проживания и питания участников семинара, если она осуществлялась безналично путем перечисления денежных средств на счета обслуживающих организаций?

    2. При возмещении расходов по проезду мы не удерживаем налог на доходы физических лиц, поскольку в противном случае сумма, выданная на руки, будет меньше, чем стоимость проездных билетов. Нам кажется, что в данной ситуации можно не удерживать налог на доходы физических лиц в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

    Можно ли применять положения п. 5 ст. 226 НК РФ при выплате дохода наличными денежными средствами, если заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 2 месяца?

    С. Журавлева, г. Саратов

    1. Оплата проезда участников семинара полностью включается как в доход физических лиц, так и в базу для начисления единого социального налога, поскольку не подлежат налогообложению только те суммы, которые могут рассматриваться как компенсационные выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством (п. 3 ст. 217 НК РФ). Поскольку законодательство предусматривает возможность возмещения расходов по проезду только работникам, направляемым в командировку, и лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, членам совета директоров или аналогичного органа компании, то оплата стоимости проезда в рассматриваемом случае полностью подлежит обложению названными налогами.

    Суммы оплаты проживания и питания участников семинара также должны быть включены в доход каждого из них. При этом, на наш взгляд, ссылка на невозможность определения размера дохода применительно к каждому лицу является необоснованной.

    Предприятия в решении вопросов о включении рассматриваемых выплат в доход физических лиц часто руководствуются п. 8 Письма Президиума ВАС России от 21 июня 1999 г. N 42 (по мнению автора, с переходом на уплату налога на доходы физических лиц Письмо не потеряло своей актуальности). Обращаем внимание на то, что в указанном пункте названного Письма упоминаются две различные ситуации.

    Налоговая инспекция включила в совокупный годовой доход работников банка сумму денежных средств, выделенных руководством банка на проведение коллективом новогоднего мероприятия, и применила к банку ответственность за неудержание подоходного налога с дохода, полученного физическими лицами в натуральной форме. При этом у налоговой инспекции не было доказательств, позволяющих определить размер материального блага, полученного каждым конкретным физическим лицом, и подтверждающих использование этих благ всеми сотрудниками банка. Таким образом, при удовлетворении иска банка суд исходил из того, что в рассматриваемом случае отсутствовало персонифицированное определение размера дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом, принявшим участие в новогоднем вечере и получившим доход в натуральной форме в виде материального блага.

    Предприятие организовало ежедневное бесплатное питание для своих сотрудников в ресторане этого предприятия. Оплата питания производилась физическими лицами выдаваемыми им талонами. Признав обоснованным требование налоговой инспекции о включении в доход работников предприятия сумм оплаты за питание, суд исходил из того, что Законом о подоходном налоге на налогового агента возложена обязанность по ведению учета дохода физических лиц, выплачиваемого или предоставляемого им в денежной и натуральной форме. Невключение в совокупный доход сотрудников организации стоимости бесплатного питания является занижением облагаемого дохода и влечет за собой применение финансовой ответственности.

    Возвращаясь к описанной в вопросе проблеме, необходимо отметить следующее.

    Когда участники семинара расселяются в гостинице, предприятие имеет возможность получить все необходимые данные.

    Гостиница может представить не только счет на общую сумму, но и дать расшифровку по каждому из участников семинара: какой категории номер занимал этот участник, сколько дней проживал и какая сумма должна быть уплачена именно за этого участника.

    Что же касается питания, организованного по типу шведского стола, то и в этом случае необходимо исходить из того, что указанная форма организации питания лиц, проживающих в гостинице, предусматривает, что в счет каждого из них включается определенная сумма, которая не зависит от фактического количества и стоимости съеденного.

    Однако сама по себе стоимость завтрака, обеда или ужина, организованных по типу шведского стола, известна. Таким образом, счет, который выставляется предприятию за питание участников семинара, формируется как сумма стоимости определенного количества завтраков (цена завтрака х количество проживающих в гостинице), стоимости определенного количества обедов (цена обеда х количество участников семинара) и т. д.

    Следовательно, и в этом случае можно определить, какая сумма была уплачена за питание каждого из участников семинара.

    Основываясь на вышеизложенном, на наш взгляд, бухгалтерии предприятия — организатора семинара необходимо запросить более подробную информацию из гостиницы и определить сумму дохода, полученного каждым из участников семинара.

    2. Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. В этой связи необходимо определить, в каких ситуациях (кроме определенной в п. 5 ст. 226 НК РФ) можно говорить о невозможности удержания налога.

    На наш взгляд, к числу наиболее часто встречающихся случаев можно отнести следующие.

    * Предприятие производит выплаты дохода физическим лицам в натуральной форме или в виде материальной выгоды; при этом выплаты в денежной форме не производятся.

    В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты могут произвести удержание начисленной суммы налога на доходы физических лиц за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику налоговым агентом. Следовательно, если выплаты в денежной форме не производятся, считается, что налоговый агент не может удержать налог.

    В рассматриваемой ситуации к выплатам в натуральной форме можно отнести оплату за счет предприятия предоставленных налогоплательщику услуг по проживанию и питанию.

    Оплата проезда будет считаться выплатой в натуральной форме, если организаторы семинара обеспечат участников непосредственно билетами на проезд в транспорте (то есть не будут производить выдачу наличных денежных средств указанным лицам).

    Но в данном случае участники семинара сами приобретают проездные билеты, а организатор семинара лишь возмещает их стоимость (то есть выплачивает им наличные денежные средства). Следовательно, нельзя говорить об отсутствии выплат в денежной форме, что, на наш взгляд, означает неправомерность применения п. 5 ст. 225 НК РФ.

    * Сумма начисленного налога столь велика, что ее невозможно удержать из тех денежных сумм, которые фактически выплачиваются физическому лицу.

    Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты, произведенной в денежной форме.

    Если доход выплачивается частично в денежной форме, а частично — в натуральной, то может возникнуть ситуация, когда начисленная сумма налога не может быть удержана полностью из-за того, что денежная часть выплаты недостаточна.

    В доход участника семинара включаются:

    — возмещение стоимости проезда (на основании предъявленных билетов) — 4000 руб. (выплата произведена наличными денежными средствами);

    — оплата за проживание в гостинице (7 суток по 1500 руб. в сутки) — 10 500 руб.;

    — оплата питания — 3600 руб.

    Таким образом, доход составляет 18 100 руб., с которых подлежит удержанию налог в сумме 2353 руб. (18 100 руб. х 13%).

    Поскольку оплату за проживание и питание производит организация (участники семинара денежные средства на руки не получают), то считается, что доход в сумме 14 100 руб. получен в натуральной форме.

    При выдаче физическому лицу наличными 4000 руб. (стоимость проездных билетов) организация может удержать налог в сумме, не превышающей 2000 руб. (4000 руб. х 50%). Следовательно, за физическим лицом остается долг по уплате налога — 353 руб.

    Так как других выплат в денежной форме данный налоговый агент участнику семинара производить не будет, то и возможности удержать оставшиеся 353 руб. налога у агента нет. В этом случае необходимо сообщить о данных обстоятельствах в налоговый орган по месту учета предприятия в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

    Если же размер части дохода, выплаченной в денежной форме, позволяет полностью удержать налог и при этом соблюсти ограничение, установленное п. 4 ст. 226 НК РФ, то положения п. 5 ст. 226 НК РФ, на наш взгляд, не применяются. («Бухгалтерское приложение»)

    Рейтинг интереса:

    • НАЛОГОВЫЕ ИНСПЕКЦИИ ОКАЗАЛИСЬ ВНЕ ЗАКОНА
    • В США ЗАФИКСИРОВАН РЕКОРД УПЛАЧЕННЫХ ЗА ДЕНЬ НАЛОГОВ
    • НОВЫЙ РАУНД БОРЬБЫ С НЕПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА МОЖЕТ ПРИВЕСТИ К РОСТУ ЦЕН
    • ОБ АВАНСОВОМ ПЛАТЕЖЕ ПО АКЦИЗУ
    • ЯРОСЛАВСКИЕ ВОДОКАНАЛЫ ПРОСЯТ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
    • НАЛОГОВИКИ ПРОСЯТ СУД УВЕЛИЧИТЬ СУММУ ИСКОВЫХ ТРЕБОВАНИЙ К ХОДОРКОВСКОМУ И ЛЕБЕДЕВУ
    • НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
    • НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ПРИВЛЕКАЕТ ИНВЕСТОРОВ
    • ТАБАЧНИКИ МОГУТ ЗАПЛАТИТЬ НДС ДВАЖДЫ
    • ЯРОСЛАВЛЬ: МУНИЦИПАЛИТЕТ ПРЕДОСТАВИЛ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

    >

  • ДОБАВИТЬ коммерческое предложение
  • ОПУБЛИКОВАТЬ информацию об организации
  • ОСТАВИТЬ заявку на кредит / инвестирование
  • РАЗМЕСТИТЬ объявление о покупке / продаже бизнеса
  • РАЗМЕСТИТЬ информацию о вакансии
    Бесплатные сервисы онлайн

    Расходы на питание работников — учет и налогообложение

    Варианты организации питания работников

    Действующее законодательство обязывает работодателя за свой счет выдавать по установленным нормам продукты (спецпитание) работникам, трудящимся в определенных условиях (ст. 222 ТК РФ):

  • во вредных — молоко или иные равнозначные ему продукты;
  • в особо вредных — лечебно-профилактическое питание.
  • Однако у работодателя достаточно часто возникает желание организовать регулярное бесплатное или частично компенсируемое питание и для прочих своих работников. Сделать это он может разными способами:

  • открыв собственную столовую;
  • обеспечив процесс питания силами стороннего контрагента: либо в его столовой, либо путем доставки готовых блюд на территорию работодателя;
  • приобретая продукты и давая возможность использовать их работникам;
  • выплачивая работнику деньги для компенсации понесенных им расходов на питание.
  • Предоставляя работнику возможность бесплатно питаться, работодатель фактически увеличивает выплачиваемый ему доход, который вполне обоснованно можно расценить как оплату труда. Но для того чтобы такой вид оплаты можно было отнести к подобным расходам, их следует внести в общий перечень выплат, образующих систему оплаты труда у работодателя (ст. 129 ТК РФ), закрепив это в одном из следующих внутренних нормативных актов (ст. 135 ТК РФ):

  • положении об оплате труда;
  • коллективном соглашении;
  • трудовом договоре.
  • Кроме того, поскольку питание представляет собой выплату натурального характера, то в отношении него придется учесть такие моменты (ст. 131 ТК РФ):

  • объем этой выплаты не может составить больше 20% от всей начисленной за месяц зарплаты;
  • работник должен написать заявление на предоставление ему зарплаты в такой форме.
  • Отнесение расходов на питание к оплате за труд потребует организовать ведение учета величины дохода, получаемого каждым конкретным работником. Для большинства способов обеспечения питанием это сделать вполне реально, снабдив работников соответствующими талонами, карточками или отмечая выдачу по спискам. Но есть некоторые отдельные ситуации, когда определить доход конкретного работника невозможно. Например, когда доступ к продуктам организуется в общем доступе без ограничений (расходы на чай-кофе, конфеты-печенье или питание происходит по типу шведского стола).

    Способы бухучета расходов на питание

    Возникновение в бухучете информации о стоимости затрат на питание будет зависеть от выбранного способа организации питания.

    Наличие своей столовой потребует выделения ее в обслуживающее производство, на котором будут формироваться затраты по этому производству: Дт 29 Кт 02 (10, 25, 60, 69, 70).

    Если услуги по предоставлению питания оказывает сторонний контрагент или работодатель приобретает продукты, в дальнейшем передаваемые работникам, то возникнет проводка по учету стоимости обедов (продуктов), полученных от поставщика: Дт 10 (41) Кт 60.

    Аналогичной будет проводка по оприходованию расходов, уже осуществленных работником на свое питание (если они являются частью оплаты труда): Дт 10 (41) Кт 70.

    Выдача питания независимо от того, к какой категории оно относится (спецпитание либо иное льготное или бесплатное питание), будет осуществляться через счет учета расчетов с персоналом. При этом придется на сумму стоимости полученного питания в отношении каждого работника при начислении зарплаты персонально сделать проводку: Дт 70 Кт 10 (29, 41).

    Расходы, по которым не организован персональный учет, даже в случае присутствия этих расходов в системе оплаты труда на расчеты с персоналом отнести невозможно, поэтому проводка по ним будет такой: Дт 91 Кт 10 (29, 41).

    Учет выданного в качестве оплаты труда питания в расходах работодателя произойдет с отнесением его сумм:

  • на счета учета затрат, если эти расходы:
    • обязательны для работодателя по положениям действующего законодательства (спецпитание) и осуществлены в пределах установленных норм;
    • предусмотрены внутренним нормативным документом о системе оплаты труда;
    • на счет учета прочих расходов в части расходов:
      • превышающих нормы выдачи спецпитания;
      • не предусмотренных действующей системой оплаты труда.
      • Подробнее о спецпитании и его учете читайте в материале «Ст. 222 ТК РФ: вопросы и ответы».

        Затраты на питание, обязательные для работодателя по законодательству или в силу включения их в систему оплаты труда, при распределении данных по питанию персонально по работникам войдут в состав расходов по оплате труда: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.

        Питание, не соответствующее критериям расходов на оплату труда или обязательного к выдаче, отразится проводкой: Дт 91 Кт 70.

        Затраты на питание и расходы, учитываемые при налогообложении

        При определении базы по прибыли затраты на питание работников будут учитываться только в том случае, если обязательность их оплаты предусмотрена ТК РФ (спецпитание) или внутренним нормативным документом о системе оплаты труда (пп. 4, 25 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 23.07.2018 № 03-03-07/51494, от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065). То есть расходы на питание, отнесенные работодателем в бухучете на счета учета затрат, будут уменьшать базу по прибыли.

        А вот расходы, связанные с питанием, которые в бухучете отражаются как прочие (на счете 91), при определении базы по прибыли учесть нельзя. Поэтому по ним между налоговым и бухгалтерским учетами возникнут разницы постоянного характера. Соответствующий этим разницам налог будет отражен проводкой: Дт 99 Кт 68.

        С примером расчета и отражения в учете постоянных налоговых разниц можно ознакомиться здесь.

        Однако следует отметить, что в отношении расходов на питание, которые предусмотрены внутренним нормативным документом, но не делятся по сотрудникам, существуют 2 противоположных мнения:

      • при определении базы по прибыли их учитывать нельзя (письмо Минфина России 04.03.2008 № 03-03-06/1/133);
      • невозможность персонификации расходов по сотрудникам не препятствует учету их в базе по прибыли (постановление ФАС Московского округа от 06.04.2012 № А40-65744/11-90-285).
      • Также имеются 2 разных точки зрения на отнесение в расходы по прибыли затрат на питание, осуществленных работником в командировке:

        • они не входят в состав расходов, связанных с командировкой (письма Минфина России от 09.10.2015 № 03-03-06/57885 и от 20.05.2015 № 03-03-06/2/28976);
        • работодатель вправе самостоятельно во внутреннем нормативном акте определить перечень расходов, оплачиваемых в связи с командировкой (письмо УФНС по Москве от 08.10.2015 № 16-15/105572).
        • Расчетным путем налоговый орган не может извлечь стоимость питания из суммы, указанной в документе, приложенном к авансовому отчету о командировке, если в сумму этого документа стоимость питания включена, но отдельно в нем не выделена (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 № А56-17471/2007).

          Для работодателей, применяющих УСН, принцип учета расходов при объекте «доходы минус расходы» будет таким же, как и для налога на прибыль. В УСН-расходах, уменьшающих базу по УСН-налогу, можно учесть питание, имеющее статус обязательного или приравненного к расходам на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

          Питание работников и НДС

          Питание, получаемое работником в силу законодательства или как оплату за труд, а также компенсации на питание НДС облагать не надо, поскольку считать такую оплату реализацией нельзя (письма Минфина России от 23.10.2017 № 03-15-06/69405, от 02.09.2010 № 03-07-11/376, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.03.2016 № Ф07-2270/2016 по делу № А42-8726/2014). Но при отсутствии факта реализации нельзя и учесть в вычетах суммы входного налога по питанию, полученному от поставщика, если он работает с этим налогом. Зато их можно включить в стоимость приобретенных обедов или продуктов (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

          Если же питание нельзя отнести к расходам, обязательным для работодателя по законодательству или включенным в систему оплаты за труд, то его передача работнику считается реализацией, осуществленной безвозмездно (п. 1 ст. 39 НК РФ). На рыночную стоимость этого питания придется начислять НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), относя его на тот же счет бухучета, на который списаны расходы по такому питанию: Дт 91 Кт 68.

          При этом связанный с питанием НДС, полученный от поставщика, можно взять к вычету: Дт 68 Кт 19.

          Аналогичная ситуация в отношении обязательности начисления НДС на стоимость питания и возможности принятия входного налога по нему к вычету возникает, если работником возмещаются работодателю суммы, потраченные на приобретение питания для этого работника (письмо Минфина России от 16.10.2014 № 03-07-15/52270).

          В то же время, если невозможно конкретизировать круг лиц, получающих питание, то объекта, облагаемого НДС, не возникнет (письма Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327 и от 13.12.2012 № 03-07-07/133).

          НДФЛ и страховые взносы по питанию

          На спецпитание, получаемое работником в объемах, не превышающих установленных норм, не начисляют ни НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ), ни страховые взносы (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

          От уплаты НДФЛ освобождается также:

        • положенное работникам по законодательству натуральное довольствие (п. 3 ст. 217 НК РФ, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.04.2016 № Ф07-1186/2016 от 22.04.2016 № Ф07-1186/2016);
        • питание, выдаваемое спортсменам, спортивным судьям и работникам организаций физкультурно-спортивного характера (п. 3 ст. 217 НК РФ);
        • питание, предназначенное работникам, привлеченным для выполнения полевых работ сезонного характера (п. 44 ст. 217 НК РФ).
        • Освобождаемым от начисления страховых взносов является положенное работникам по законодательству натуральное довольствие и питание, выдаваемое спортсменам, спортивным судьям и работникам организаций физкультурно-спортивного характера (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ). От платежей по страховым взносам (кроме «несчастных») освобождено также питание, выдаваемое военнослужащим (подп. 14 п. 1 ст.422 НК РФ).

          Стоимость прочего питания, получаемого работником как оплата за труд по существующей системе оплаты труда, расценивается как часть зарплаты и поэтому попадает под НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ) и страховые взносы в обычном порядке (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ). По этой же причине данные начисления делают на стоимость спецпитания, выданного работнику сверх установленных норм, и питания, которое нельзя отнести к предусмотренному действующей системой оплаты труда.

          Об альтернативной точке зрения по вопросу обложения взносами питания см. в материале «С компенсаций на питание можно не платить взносы».

          Стоимость питания, указание на получение которого работником присутствует в документах, привезенных им из командировки, не выделенное в этих документах отдельной строкой, под страховые взносы не попадает (письма Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 № 2519-19, ФСС РФ от 17.11.2011№ 14-03-11/08-13985).

          Питание представляет собой доход, выплачиваемый в натуральной форме. Поэтому за базу, от которой начисляют НДФЛ и страховые взносы по нему, принимают рыночную стоимость этого питания на день его выдачи с включением в эту стоимость НДС (п. 1 ст. 211, п. 7 ст. 421 НК РФ, п. 3 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ).

          Однако если конкретизировать круг лиц, получивших доход в виде питания, оказывается невозможным, то ни НДФЛ, ни страховые взносы не начисляются (письма Минфина России от 07.09.2015 № 03-04-06/51326, от 21.03.2016 № 03-04-05/15542, от 03.08.2018 № 03-04-06/55047). При этом работодатель должен принять все доступные меры для ведения такого учета. В противном случае допустимым может оказаться определение расчетным путем дохода, приходящегося на каждого из работников персонально, по общей сумме, потраченной на питание, и сведениям о присутствии работников на работе (письма Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117, от 06.05.2016 № 03-04-05/26361, от 17.05.2018 № 03-04-06/33350, постановление ФАС Поволжского округа от 22.06.2009 № А55-14976/2008).

          Удержание НДФЛ будет отражено проводкой: Дт 70 Кт 68.

          Рассчитанные страховые взносы вне зависимости от источника выплаты дохода относят на затраты в бухучете и учитывают в расходах, принимаемых в уменьшение базы по прибыли (письмо Минфина РФ от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27562): Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69.

          Итоги

          Предоставление питания работникам за счет работодателя может иметь несколько вариантов. Для того чтобы расходы по питанию, не являющиеся обязательными для работодателя по законодательству, можно было учесть в базе по прибыли, питание следует приравнять к расходам на оплату труда, оформив для этого необходимые внутренние документы. В качестве расходов, связанных с оплатой труда, питание будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами. Начисление на сумму питания НДС следует делать только в том случае, если питание не соответствует критериям зарплаты и не относится к обязательному для выдачи.

          Добавить комментарий

          Ваш адрес электронной почты не будет опубликован.