Платим и учитываем НДС с договорного штрафа. Как учесть штраф по ндс

Платим и учитываем НДС с договорного штрафа

Как уменьшить налогооблагаемую прибыль на НДС, уплаченный с полученных от покупателя договорных санкций

Если ваша компания получила от покупателя неустойку (штраф, пени) за нарушение им условий договор а п. 1 ст. 330 ГК РФ или проценты за просрочку платеж а п. 1 ст. 395 ГК РФ (далее все эти платежи мы будем называть штрафами), то вам придется решить, будете ли вы платить с этих сумм НДС. Высший арбитражный суд давно указал, что штрафы НДС не облагаютс я Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 . Однако Минфин, а вслед за ним и налоговики продолжают настаивать на уплате налога. Они считают, что полученные от покупателя штрафы поставщик должен рассматривать как суммы, связанные с оплатой проданных товаров (работ, услуг, имущественных прав ) подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письма Минфина России от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 08.12.2009 № 03-07-11/311, от 28.04.2009 № 03-07-11/120, от 11.09.2009 № 03-07-11/222; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.09 № 16-15/41799 .

Таким образом, избавиться от «штрафного» НДС по-прежнему можно, только пройдя через все трудности обжалования решения по налоговой проверке.

У тех, кто предпочитает не спорить с инспекцией и НДС все-таки заплатить, возникает закономерное желание уменьшить на него налогооблагаемую прибыль. Ведь этот НДС представляет собой «кусок» полученных санкций, который поставщик просто отдает бюджету. Его, в отличие от НДС, начисленного при реализации, не получают от покупателя сверх цены договора.

В вопросе о том, можно ли убрать «штрафной» НДС из базы по налогу на прибыль, никаких ориентиров ни Минфин, ни ФНС не дали. Предлагаем безопасный вариант: списать НДС в расходы.

ШАГ 1. Включаем штраф в налоговые доходы

В налоговом учете в составе внереализационных доходов покажите всю начисленную сумму штраф а п. 3 ст. 250 НК РФ . Ведь из доходов исключают только те налоги, которые компания предъявляет своим контрагента м п. 1 ст. 248 НК РФ . А НДС со штрафа компания покупателю не предъявляет.

  • сам должник. Признанием долга может служить письмо покупателя или иной документ, подтверждающий сумму задолженности и готовность выплатить ее в определенный срок. Доход нужно отразить на дату получения такого письма. Подписание акта сверки также означает признание долга. Тогда доход отражают на дату получения от покупателя подписанного акта. И, наконец, если покупатель просто перечислит сумму штрафа, то в доходах ее нужно показать в день получения денег;
  • суд. В этом случае момент признания дохода — дата вступления судебного решения в силу. По общему правилу решение суда первой инстанции вступает в силу через месяц со дня его принятия, если на него не подана апелляционная жалоба.
  • ШАГ 2. Начисляем НДС

    В квартале получения суммы штрафа включите ее в налоговую базу по НД С Письма Минфина России от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 08.12.2009 № 03-07-11/311, от 28.04.2009 № 03-07-11/120, от 11.09.2009 № 03-07-11/222 . Исчислите НДС по расчетной ставке или Одновременно в одном экземпляре выпишите счет-фактуру и зарегистрируйте его в книге прода ж п. 19 Правил ведения. книг покупок и книг продаж. утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 .

    ШАГ 3. Списываем НДС в прочие расходы

    Рассказываем покупателю

    В этом же квартале исчисленную сумму НДС включите в налоговом учете в состав прочих расходов. К ним НК РФ относит все налоги и сборы, начисляемые компанией, за исключением тех, которые она, в соответствии с законом, предъявляет своим покупателя м подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 19 ст. 270 НК РФ . НДС со штрафа покупателю не предъявляют.

    В результате налогооблагаемую прибыль увеличит только сумма штрафа за вычетом НДС. С таким подходом согласны в Минфине.

    ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

    “ Такой подход соответствует закону. В момент, когда покупатель признает неустойку, штрафы или проценты, поставщик отражает эти суммы в составе доходов полностью, включая и сумму подлежащего начислению НДС. В дальнейшем, в момент получения суммы штрафа от покупателя, поставщик включает начисленный НДС в прочие налоговые расходы. Отражение НДС в составе расходов в данном случае правомерно, так как покупателю налог не предъявлялся ” .

    Известны случаи, когда поставщики предъявляли покупателям НДС, исчисленный с суммы признанного штрафа. После этого они включали во внереализационные доходы не всю эту сумму, а уменьшенную на НДС, опираясь на то, что НК РФ предписывает «очищать» доходы от предъявленного покупателям налог а п. 1 ст. 248 НК РФ . Иногда покупатели сами наводят продавцов на эту мысль, по своей инициативе указывая «в том числе НДС» в платежке на перечисление «штрафной» суммы.

    Результат тот же: в «прибыльную» базу попадает сумма штрафа без НДС. Однако риск выше. Ведь убирать из доходов нужно налоги, которые не просто предъявлены, а предъявлены в соответствии с НК Р Ф п. 1 ст. 248 НК РФ . А НК РФ предписывает предъявлять НДС, во-первых, при реализации, во-вторых, дополнительно к цене товаров (работ, услуг, имущественных прав ) п. 1 ст. 168 НК РФ . Однако штраф не является ценой чего бы то ни было из перечисленного и при его начислении и получении реализации не происходит. То, что НДС со штрафа не предъявляют, косвенно подтверждает и порядок его исчисления: налог «вынимают» из суммы штрафа по расчетной ставк е п. 4 ст. 164 НК РФ .

    Маловероятно, что проверяющие исключат «штрафной» НДС из расходов как необоснованны й п. 1 ст. 252 НК РФ по той причине, что по закону компания не обязана была его платить. Инспекторы наверняка понимают, что тогда вы получите бесспорное основание считать этот НДС излишне уплаченным и требовать его возврата или зачета.

    Учитываем пени и штрафы в налоговом учете и составляем проводки

    Штрафы и пени — это то, что определяет материальную ответственность за неисполнение обязательств. Есть два вида ответственности, которые отличаются друг от друга. Одна из них относится к договорной сфере и регулируется гражданским правом, а вторая — налоговым законодательством.

    Отражая пени и штрафы в налоговом учете, как и в бухгалтерском, нужно четко понимать, о каком виде санкций идет речь – договорные они или налоговые. Это влияет как на проводки, так и на признание в составе расходов при расчете налога на прибыль.

    Далее вы узнаете об этих различиях, но сначала нужно понять, как Гражданский и Налоговый кодексы трактуют понятия «Штраф» и «Пени».

    Содержание статьи:

    1. Неустойка в ГК РФ

    2. Штрафы и пени в НК РФ

    3. Проводки по начислению и оплате штрафа в бухучете

    4. Налоговый учет неустойки по договору

    5. Надо ли платить НДС с полученного штрафа?

    6. Отражение штрафов и пени по налогам в бухгалтерском учете

    7. Отражение пени по налогам в бухгалтерском учете

    8. Налоговые санкции — пени и штрафы в налоговом учете

    9. Проводки по начислению штрафов и пени в 1С 8.3

    Теперь подробно раскроем каждый из этих пунктов.

    1. Неустойка в ГК РФ

    В ГК РФ нет определения штрафов и пени, но есть такое понятие, как «Неустойка» (ст.330 ГК РФ).

    Практически во всех договорах есть пункт об ответственности, в котором обычно прописывают условия, при которых образуется неустойка и ее величину. Если это фиксированное значение, то его принято называть штрафом, а неустойку, которая получается расчетным путем — пени.

    Обычно, для расчета пени определяют процент за каждый день нарушения условий договора и показатель, от которой считают пени.

    2. Штрафы и пени в НК РФ

    С точки зрения налогового кодекса, штраф — это вид налоговой санкции — мера ответственности за совершенное налогового правонарушение (ст.114 НК РФ). Суммы штрафов определены в НК. Они, в первую очередь зависят от того, какое требование налогового законодательства было нарушено.

    Пеня (ст. 75) — денежная сумма, которую налогоплательщик выплачивает в случае просрочки уплаты налогов, взносов, сборов. Ее величина зависит от:

  • неуплаченной суммы обязательного платежа
  • длительности просрочки
  • ставки рефинансирования, установленной Центробанком на дату расчета пени
  • Если в случае нарушения договорных обязательств сторона-нарушитель выплатит фиксированный штраф или расчетную сумму пени, то при неуплате налогов (взносов, сборов) или их частей, налоговики обяжут налогоплательщика выплатить и недоимку, и штраф, и пени.

    3. Проводки по начислению и оплате штрафа в бухучете

    Бухгалтерский учет неустойки по договору в виде штрафа рассмотрим на примере. По договору ООО «Осень» должно было поставить ООО «Лето» товары на сумму 50 000 рублей. Срок исполнения — 15.06.2018. В случае нарушения сроков ООО «Осень» должна выплатить неустойку в размере 3 000 рублей. Товар был поставлен 20.06.2018.

    Документальное оформление. Если в договоре не прописан порядок оформления неустойки, то пострадавшая сторона может составить претензию и отправить ее должнику. К претензии нужно приложить расчет суммы неустойки.

    Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», штрафы и пени относятся к прочим расходам.

    Проводки в бухучете по штрафу – начисление:

    У ООО «Лето»: Дт 76-2 — Кт 91-1 — 3000 руб.

    У ООО «Осень»: Дт 91-2 — Кт 76-2 — 3000 руб.

    Проводки по оплате штрафа и его получению:

    У ООО «Лето»: Дт 51 — Кт 76-2 — 3000 руб.

    У ООО «Осень»: Дт 76-2 — Кт 51 — 3000 руб.

    Как отражаются пени и штрафы в налоговом учете, читайте дальше.

    4. Налоговый учет неустойки по договору

    ОСН

    Организация или ИП на ОСН — пострадавшая сторона — должна включать полученные от контрагента штрафы и пени в состав внереализационных доходов в том случае, если они признаны должником или есть решение суда о назначении неустойки, вступившее в силу (п.3 ст. 250 НК РФ).

    Компания на ОСН, которая нарушила условия договора, после того как признала неустойку или в случае судебного решения, может признать ее при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов (пп.13 п.1 ст.265 НК РФ).

    Читайте так же:  Страховые коэффициенты ОСАГО - Коэффициент мощности двигателя КМ. Коэффициент мощности осаго

    УСН

    Как и компании на ОСН, организации и ИП на УСН должны отнести признанные должником или по решению суда неустойки в состав внереализационных доходов.

    Но компания, которая нарушила условия договора, не может признать штрафы и пени в составе своих расходов, так как их нет в закрытом перечне расходов УСН (ст. 346.16 НК РФ).

    Обратите внимание, что признанный должником и уплаченный им штраф не одно и то же. Неустойка должна быть учтена в доходах или расходах в момент признания ее должником.

    Документы, которыми можно подтвердить признание штрафа:

  • договор с соответствующими условиями
  • двусторонний акт
  • письмо должника, которым он признает факт и размер неустойки
  • Наличие таких документов крайне важно, когда вы отражаете пени и штрафы в налоговом учете. Это становится особенно важным на стыке налоговых периодов. Например, должник признал неустойку в 2018 году, а выплатил только в 2020. Сумма неустойки подлежит включению в налоговую декларацию 2018 года.

    Чтобы не просрочить платежи контрагентам, не забывайте проводить с ними регулярные сверки. Как это сделать правильно, читайте в статье.

    5. Надо ли платить НДС с полученного штрафа?

    У налоговиков, Минфина и судов до недавнего времени не было четко выработанной позиции по отношению включения полученных штрафов в налогооблагаемую базу по НДС.

    Налоговики ссылались на пп.2 п.1 ст.162 НК, в котором говорится о том, что в налоговую базу по НДС надо включать все суммы, «связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)». А так как поступление штрафов и пени от контрагентов, так или иначе, связаны с продажами, то их нужно облагать НДС.

    Но позже сложилась другая практика оценки поступивших штрафов с точки зрения НДС.

    Есть неустойки, которые получает покупатель от продавца, например, за несвоевременно поставленный товар. Такие штрафы и пени никак не связаны с реализацией продукции и услуг, и они точно не должны включаться в налоговую базу по НДС. Это подтверждает и письмо Минфина РФ от 08.06.2015 № 03-07-11/33051.

    В противоположной ситуации, когда продавец получает неустойку от покупателя за несвоевременную оплату товаров, суды и налоговики долго не могли прийти к единому мнению. Суды считали, что такая неустойка не относится к оплате товаров (работ, услуг) по смыслу ст.162 НК РФ. Причем свое мнение ВАС высказал еще в 2008 году — Постановление Президиума ВАС от 05.02.2008 № 11144/07.

    А письма Минфина (например, от 17.08.2012 № 03-07-11/311) содержали противоположное мнение.

    В итоге в 2013 году Минфин в письме от 04.03.2013 № 03-07-15/6333, согласился с тем, что неустойки, полученные продавцом от покупателя за задержку оплаты, не нужно включать в налоговую базу по НДС. В 2016 году Минфин в письме от 05.10.2016 № 03-07-11/57924 еще раз подтвердил это же мнение.

    6. Отражение штрафов и пени по налогам в бухгалтерском учете

    В главе 16 НК РФ перечислены возможные виды налоговых правонарушений и ответственность за них. В каждом случае налоговая выносит решение, которое является основанием для уплаты штрафа.

    Выплата же пени может быть произведена налогоплательщиком добровольно. Например, компания составила уточненную декларацию, доплатила налог, после чего посчитала сумму пени и перечислила ее в бюджет.

    Если налог доначислили инспекторы в результате проверок, то с компании взыщут недоимку, обяжут заплатить штраф и пени.

    Начисление штрафов по налогам регламентировано Инструкцией по применению плана счетов (Приказ от 31.10.2000 № 94н):

    Дт 99 — Кт 68 — на сумму установленного штрафа

    Если в предыдущих периодах вы допустили ошибку, возможно, ее придется исправлять. Как это сделать, читайте в статье про исправление ошибок.

    7. Отражение пени по налогам в бухгалтерском учете

    Что касается пени, то в нормативных актах нет однозначного руководства по их отражению в бухгалтерском учете.

    Инструкцией по применению плана счетов установлено, что на счете 99 нужно учитывать «суммы причитающихся налоговых санкций». А пени, согласно НК РФ, относятся не к налоговым санкциям (глава 15), а к способам обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов (глава 11).

    Поэтому существует два варианта учета пени.

    Первый вариант. Учесть пени на счете 91-2 «Прочие расходы». Хотя статьи «Пени, уплаченные по обязательным платежам» и нет в перечне прочих расходов в ПБУ 10/99, но там есть пункт «прочие расходы».

    Дт 91-2 — Кт 68 — на сумму пени

    Второй вариант учета пени — все-таки воспользоваться счетом 99. Согласно п.6 ПБУ 1/08 «Учетная политика», при отражении фактов хозяйственной деятельности нужно соблюдать приоритет содержания перед формой. А по своему смыслу пени за несвоевременную уплату налогов близки к штрафам, а значит к налоговым санкциям.

    Проводка в бухучете по начислению пени в этом случае такая же, как и по штрафам:

    Дт 99 — Кт 68 — на сумму пени

    В обоих вариантах нужно оформить расчет суммы пени бухгалтерской справкой.

    И так как есть разные способы отражения пени в бухгалтерском учете, лучше закрепить выбранный вариант в учетной политике.

    Проводки по оплате штрафов и пени. Перечисление штрафов и пени отражаются в учете одинаково:

    Дт 68 — Кт 51 — на суммы перечисленных штрафов или пени

    8. Налоговые санкции — пени и штрафы в налоговом учете

    В п.2 ст.270 НК РФ закреплено, что все штрафные санкции и пени, которые были перечислены в бюджет за неуплату или несвоевременную уплату налогов, взносов, сборов не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль.

    А это значит, что когда штраф или пени по налогам уплачены, в налоговом учете организации появляется постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое увеличивает сумму налога к уплате.

    Нужно ли делать проводки, чтобы учесть ПНО?

    Если штрафы и пени были начислены по дебету счета 99 и кредиту счета 68, то в этом случае дополнительные проводки не нужны. Дело в том, что счет 99 не участвует в формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

    В том случае, когда пени были учтены в бухгалтерском учете на счете 91-2 как прочие расходы, нужно дополнительно начислить ПНО:

    Дт 99 — Кт 68 — на 20% (ставка налога на прибыль) от суммы пеней

    9. Проводки по начислению штрафов и пени в 1С 8.3

    Как делать проводки по начислению штрафов и пени в 1С 8.3 смотрите в этом видео.

    В бухгалтерском и налоговом учете штрафов и пени нет особых сложностей. Главное понять, что между последствиями неисполнения условий договора и ответственностью за нарушения налогового законодательства большая разница.

    Именно это влияет на то, как отражать пени и штрафы в налоговом учете, принимать их или нет для налогообложения прибыли, какие счета будут участвовать в бухгалтерских проводках. Свои вопросы по учету штрафов и пени оставляйте в комментариях.

    Пеня и штраф – виды денежных выплат, которые обязано произвести лицо, нарушившее требования законодательства. Штраф представляет собой, как правило, фиксированную или заранее определенную сумму, исчисляемую в процентах от некоей известной величины (например, суммы долга), а пени обычно зависят от длительности существования нарушенного обязательства и рассчитываются в процентах за каждый день. Об учете пени по налогам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения, а также учете штрафов расскажем в нашей консультации.

    Налоговые пени в налоговом учете

    Независимо от того, пени это или штраф за нарушение налогового законодательства, порядок их бухгалтерского и налогового учета единый. Такие санкции отражаются в составе прибылей и убытков организации по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

    Дебет счета 99 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

    В целях расчета налога на прибыль такие пени и штраф в расходах не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ). Их не надо путать с санкциями по хозяйственным договорам. Если, к примеру, вашим договором с поставщиком предусмотрены пени за просрочку оплаты, то в случае признания своей вины покупатель сможет учесть пени по договорам в налоговом учете в составе расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, поставщик отразит их в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). И, кстати, учитываться такие доходы и расходы будут уже не на счете 99, а на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

    Подход к отражению штрафов в бухгалтерском и налоговом учете аналогичный: штраф за нарушение налогового законодательства отражаются по дебету счета 99 и в прибыли не учитывается, а по договорам с контрагентами – на счете 91 и принимается в расчет налога на прибыль.

    Штрафы ГИБДД: бухгалтерский и налоговый учет

    Учитывая, что штрафы ГИБДД не относятся к плате за нарушение налогового законодательства, вполне обоснованно отражать их на счете 91, а не 99:

    Дебет счета 91 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Но, несмотря на то, что порядок бухгалтерского учета таких штрафов схож с учетом штрафов за нарушение хозяйственных договоров, уменьшить на них налогооблагаемую прибыль не получится (п. 2 ст. 270 НК РФ).

    Правила бухучета штрафов по налогам и договорам

    Компанию могут оштрафовать налоговые органы, к примеру, за несвоевременную сдачу отчетности. Штрафы могут предъявить контрагенты за нарушение условий договоров. Может случиться и обратное — организация сама получит денежную компенсацию от поставщика, который вовремя не отгрузил товар. Учет санкций в каждом конкретном случае имеет свои особенности. Остановимся на них подробнее.

    Неустойка по договору поставки

    Штраф можно предъявить как покупателю, так и поставщику товара в таких ситуациях:

    1. Поставщик нарушил сроки поставки товара, указанные в договоре.

    2. Покупатель не оплатил товар в сроки, прописанные в договоре поставки.

    Чаще всего нарушитель платит пени, рассчитанные за каждый день просрочки платежа. При нарушении условий договора виновная сторона должна заплатить неустойку согласно договору. Компания, права которой нарушены, выставляет в адрес виновной организации письменное требование (претензию) об уплате неустойки (ст. 331 ГК РФ). Стороны могут договориться о переносе сроков выплаты штрафа, подписав дополнительное соглашение.

    Читайте так же:  Что будет, если не платить штрафы ГИБДД. Через сколько надо заплатить штраф

    Нередко нарушитель договора отказывается платить штраф. В таком случае можно подать иск в суд. Если суд вынесет положительное решение, контрагент будет обязан выплатить штраф. Скорее всего, нарушителя обяжут возместить судебные издержки и государственную пошлину, уплаченную истцом за рассмотрение дела в суде.

    Учет у пострадавшей стороны

    В налоговом учете полученная пострадавшей стороной неустойка отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). В бухгалтерском учете сумма неустойки признается прочими доходами (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

    Дебет 76 Кредит 91.01 — отражена сумма неустойки в учете

    Дебет 91.02 Кредит 68 — отражена госпошлина за рассмотрение иска в суде

    Дебет 76 Кредит 91.01 — сумма госпошлины по решению суда предъявлена к возмещению нарушителем

    Дебет 51 Кредит 76 — сумма неустойки поступила на расчетный счет

    Учет у нарушителя

    В налоговом учете сторона договора, допустившая нарушение, включает неустойку в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    В бухгалтерском учете сумма неустойки признается прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99).

    Проводки будут такими:

    Дебет 91.02 Кредит 76 — начислена неустойка

    Дебет 76 Кредит 51 — сумма неустойки перечислена пострадавшей стороне.

    ООО «Глобус» отгрузило ООО «Меч» электростанцию на сумму 826 000 рублей, в том числе НДС — 126 000 рублей. ООО «Меч» по условиям договора должно заплатить за товар до 15.05.2017 включительно. Деньги на счет ООО «Глобус» поступили 25.05.2017. Размер неустойки составляет 0,3 % от суммы договора за каждый день просрочки. Начисление неустойки начнется с 16.05.2017. Неустойка = 826 000 х 0,3 % х 10 дней = 24 780 рублей. ООО «Глобус» отразит неустойку в составе внереализационных доходов: Дебет 76 Кредит 91.01 — 24 780 ООО «Меч» отразит неустойку в составе внереализационных расходов: Дебет 91.02 Кредит 76 — 24 780

    Штрафы и пени по налогам

    Дебет 99 Кредит 68 (69) — начислен штраф по налогу (страховым взносам).

    Дебет 68 (69) Кредит 51 — перечислен штраф по налогу (страховым взносам).

    Важно! Налоговые штрафы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

    Кроме штрафных санкций, за просрочку платежа контролирующие органы могут начислить пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 75 НК РФ). Пени = Недоимка по налогу x Количество календарных дней просрочки x 1/300 ставки рефинансирования. Пени начинают начисляться со следующего дня после наступления срока уплаты налога.

    По мнению ФНС, пени нужно начислять вплоть до дня погашения недоимки по налогам, включая и сам этот день (Разъяснения ФНС России от 28.12.2009). Суды и Минфин не согласны с таким подходом (письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318). Арбитры и финансисты считают, что за день погашения задолженности пени начислять неправомерно.

    Важно! С 01.10.2017 при просрочке более 30 дней пени начисляются исходя из 1/150 ставки рефинансирования (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

    Чаще всего бухгалтеры списывают пени на счет 99:

    Дебет 99 Кредит 68 — начислены пени.

    Некоторые специалисты считают, что пени нужно относить на счет 91.

    Организации предстоит самостоятельно выбрать вариант учета и закрепить соответствующие правила в учетной политике. Обратите внимание, что пени по своей экономической сути схожи со штрафами. А для учета штрафов предназначен счет 99. Но если компания учитывает пени на счете 91, то нужно отражать постоянное налоговое обязательство (по требованиям ПБУ 18/02).

    ИФНС выставила в адрес ООО «Меч» требование об уплате пеней в размере 620 рублей. В учетной политике ООО «Меч» закреплено, что пени отражаются на счете 91. Компания отразит операцию такими проводками: Дебет 91-2 Кредит 68 620 — начислены и отражены в учете пени; Дебет 99 Кредит 68 124 — рассчитано постоянное налоговое обязательство (620 x 20 %).

    Правила трудовых проверок ужесточат. Готовьтесь в нашем онлайн-курсе по кадровому учету. Научим составлять документы так, что ни один инспектор не придерется.

    Обучение полностью дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь.

    Пени и штрафы по хоздоговорам: бухучет и налогообложение у получателя

    Согласно ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня, иные санкции за нарушение договорных обязательств) это установленная в договоре или определенная законом сумма, которую сторона договора (должник), допустившая нарушение условий договора, не исполнившая договор или исполнившая его ненадлежащим образом, например, просрочившая исполнение, обязана уплатить другой стороне договора (кредитору).

    Соглашение о неустойке должно быть оформлено в письменной форме, несоблюдение этого правила влечет недействительность неустойки.

    Одним из распространенных вариантов неустойки по договорам являются пени. Как правило, размер пеней по договору устанавливается в процентах за день просрочки платежа (например, 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки).

    Бухгалтерский учет неустойки

    Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам, признаются в бухгалтерском учете в суммах, признанных должником или присужденных судом (п. 8, п.10.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Санкции признаются доходом в учете у получающей стороны в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение или они признаны должником.

    Согласно п. 10.2 и п. 16 ПБУ 9/99 указанные штрафные санкции принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании.

    Иными словами, суммы предъявленных претензий, не признанные должником, к учету не принимаются.

    Это согласуется с требованием пункта 6 ПБУ 1/2008 к учетной политике организации — обеспечивать «большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности)».

    Пунктом 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер отчетности (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их уплаты отражаются в бухгалтерском балансе плательщика по статьям кредиторов (Письмо Минфина России от 23.08.2013 N 07-01-06/34558).

    Пример. Договором предусмотрено начисление пеней за несвоевременное погашение задолженности. Контрагент-покупатель допустил просрочку оплаты. Организация-поставщик выставила претензию на сумму пеней. Контрагент-покупатель признал претензию организации, предоставил гарантийное письмо — согласие на уплату суммы пеней, через месяц уплатил пени. Данные операции отражаются в учете следующим образом:

  • На дату выставления претензии записи в бухучете не производятся.
  • Бухгалтерские проводки по учету пеней на дату признания должником претензии (дату гарантийного письма):
  • Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

    — сумма предъявленных контрагенту пеней признана в составе прочих доходов и до момента ее уплаты отражена в составе дебиторской задолженности контрагента-покупателя.

    • На дату поступления суммы пеней на расчетный счет организации-продавца:
    • Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

      — дебиторская задолженность по пеням контрагента-покупателя погашена.

      Учет санкций в целях налогообложения прибыли

      Для целей исчисления налога на прибыль санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником добровольно или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, учитываются в составе внереализационных доходов организации (п. 3 ст. 250 НК РФ).

      На основании ст. 317 НК РФ, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, при методе начисления дата получения дохода в виде санкций за нарушение договорных обязательств является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина РФ от 25.08.2017 N 03-03-07/54554. Другими словами, если судом принято решение о выплате организации неустойки, то у налогоплательщика обязанность по начислению внереализационного дохода в части установленной судом суммы неустойки возникает на дату вступления в силу решения суда.

      По присужденным судом пеням, точная сумма которых еще не понятна (т.е. пени, которые ответчику исчисляются со дня принятия решения судом до момента исполнения решения) правила признания в пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ не установлены.

      Для этой ситуации Минфин РФ разъяснил, что такие доходы признаются по общим принципам признания доходов при методе начисления. То есть, доходы в виде суммы пеней со дня принятия судом решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга — в зависимости от того, какое событие произошло ранее (смотрите письмо Минфина РФ от 15.01.2018 N 03-03-06/1/1026).

      Если же должник готов признать санкции по хоздоговору без обращения в суд, то дата признания внереализационного дохода у получающей стороны определяется по дате документа, свидетельствующего о согласии уплатить сумму санкций. Форма такого документа произвольна.

      К ним можно отнести, например, двусторонний акт, подписанный сторонами, соглашение о расторжении договора, акт сверки, письмо должника, подтверждающее факт признания должником нарушения обязательства и позволяющий определить размер признанной суммы (смотрите, например, пункт 3 письма Минфина РФ от 10.11.2017 г. N 03-03-06/2/74188).

      Кроме того, обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить пени, является также фактическая уплата их кредитору (письмо Минфина РФ от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336).

      Если при невыполнении контрагентом договорных обязательств организация не предпринимала мер по истребованию предусмотренной договором неустойки, а контрагент не совершает никаких действий по ее признанию, то внереализационный доход не возникает.

      Наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, учитываемого на основании пункта 3 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина РФ от 16.08.2010 N 03-07-11/356).

      НДС при получении штрафных санкций по договорам

      Если для налога на прибыль все санкции, которые признал должник или присудил суд организация обязана включить в налоговую базу по строке внереализационные доходы, то для целей исчисления налоговой базы по НДС, есть санкции, которые не признаются объектом налогообложения НДС.

      С учетом этого можно выделить два основных типа санкций:

    • санкции, уплаченные покупателю продавцом за нарушение условий договора.
    • санкции, уплаченные продавцу покупателем за нарушение условий договора
    • С первым типом санкций все более или менее однозначно: денежные средства, полученные покупателем от продавца за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств, НДС не облагаются, так как не связаны с реализацией (см. письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363).

      Санкции в виде выплаты компенсации продавцу за досрочное расторжения договора также не облагаются НДС (Письмо Минфина РФ от 19.10.2016 N 03-07-11/60859). Аналогичные разъяснения даны Минфином РФ в отношении включения в налоговую базу по НДС денежных средств, полученных продавцом товаров от их покупателя в качестве компенсации убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары.

      Такие суммы также не облагаются НДС, так как не связаны с оплатой реализованных товаров, работ услуг (Письмо Минфина РФ от 28.07.2010 N 03-07-11/315).

      В отношение налоговой базы по НДС по второму типу санкций (когда продавец получает выплату санкций от покупателя) не все так однозначно.

      На сегодняшний день позиция официальных органов сводится к тому, что суммы полученные продавцом товаров, работ, услуг в виде штрафных санкций по договорам не подлежат обложению НДС при условии, что такие санкции по факту не являются элементами ценообразования предусматривающему оплату товаров (работ, услуг).

      Если полученные продавцом от покупателя суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, как суммы связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

      Эта точка зрения изложена в письме Минфина РФ от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, это письмо доведено до нижестоящих налоговых органов и размещено на сайте www.nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». Таким образом, чтобы исключить риски доначисления НДС по штрафным санкциям, налогоплательщику нужно отличать «просто санкции» от «элементов ценообразования», оформленных как штрафные санкции.

      Неустойка за просрочку оплаты — это обеспечение своевременности платежей по договору, не затрагивающая ценообразование.

      Пример неустойки, обеспечивающей исполнение обязательств:

      неустойка за просрочку исполнения обязательств, полученная продавцом от покупателя по договору. Вывод, что такие суммы не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) в понимании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, а потому не подлежат включению в налоговую базу по НДС, основан на постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, данное мнение поддержали Минфин и ФНС.

      Пример неустойки как элемента ценообразования:

      суммы штрафа за простой, сверхнормативную погрузку или разгрузку, транспортного средства, полученные налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке грузов. Такое мнение выражено Минфином РФ от 01.04.2014 N 03-08-05/14440 «О включении суммы штрафа за простой, предусмотренный условиями договора, в налоговую базу по НДС».

      Учет пеней и штрафов по налогам

      uchet_peney_i_shtrafov.jpg

      Похожие публикации

      Пени и штрафы по налогам – взыскания в виде денежных выплат за нарушение требований законодательства в части начисления и уплаты налогов. И если штраф – это, в большинстве случаев, установленная законом фиксированная сумма, то пени рассчитывают в процентах от определенной величины (к примеру, от суммы просроченной задолженности) за каждый день, а их размер напрямую зависит от продолжительности существования невыполненного обязательства. Разберемся, как осуществляется учет пеней и штрафов по налогам.

      Отражение штрафов в бухгалтерском и налоговом учете

      Штраф в НК РФ классифицируется, как налоговая санкция, и применяется при нарушении установленного порядка расчета налогов, их уплаты и декларирования. Чаще всего штрафы взыскивают за несвоевременное представление отчетности. К примеру, в соответствии со ст. 119 НК РФ, при сдаче декларации по НДС позже контрольного срока предприятие ждет начисление штрафа в размере от 5 до 30% от суммы неуплаченного по декларации налога, но не ниже 1000 руб. (размер санкций устанавливает ИФНС, принимая во внимание конкретные обстоятельства). Если же компания вовремя не перечислила налог, ей придется уплатить еще и пени за каждый день от суммы просроченного платежа.

      На какой бухгалтерский счет отнести штраф? В бухучете расчеты по уплате налогов, пени и штрафов, в т. ч. доначисленных по проведенным проверкам, отражают на сч. 68 в корреспонденции со сч. 99 бухгалтерской записью Д/т 99 К/т 68. Обычно в учетной практике к сч. 68 открывают дополнительные субсчета по видам налогов и штрафам по ним. Подобная аналитика дает возможность отслеживать оплату санкций в разрезе разных налогов.

      Несколько иначе обстоят дела с учетом пени. Существует два варианта бухучета пени – на сч. 99, как и штрафы, а также в составе прочих расходов на счете 91, поскольку пени не относятся к налоговым санкциям, а считаются рычагом, обеспечивающим полноту погашения обязательств. Особенности обоих вариантов можно узнать в нашей отдельной консультации. Механизм учета пени, приемлемый для компании, предприятие закрепляет в учетной политике.

      В налоговом учете в составе затрат при расчете базы по налогообложению для налога на прибыль (ННП) и УСН штрафы и пени не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ).

      Пени и штрафы по налогам: проводки

      Основные записи, оформляющие учет штрафов в бухгалтерском учете, представлены в таблице:

      На какой счет отнести пени и штрафы по налогам в 1С 8.3, проводки

      Статьи по теме

      Налоговая инспекция может начислить штраф за нарушение налогового законодательства. Например, несвоевременную сдачу декларации или занижение облагаемой базы. Если вы не вовремя перечислите налог, то вам начислят пени. Пени и штрафы в 1С 8.3 начисляют вручную. Специального шаблона для них нет. Но вы можете его создать самостоятельно. В этой статье мы расскажем о том, на какой счет отнести пени и штрафы по налогам в 1С 8.3 и какие проводки сделать при их начислении.

      Штраф за нарушение налогового законодательства относится к налоговым санкциям. Налоговые санкции не уменьшают облагаемую прибыль. Начисление штрафов по налогам и сборам отражают проводкой:

      ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 (69)
      — начислен штраф за нарушение налогового законодательства

      Пени не относятся к налоговым санкциям, но они также не уменьшают базу по налогу на прибыль. Пени по налогам можно отражать по дебету как счета 99 «Прибыли и убытки», так и счета 91 «Прочие доходы и расходы». Конкретный порядок их учета можно определить в учетной политике. Удобней пользоваться счетом 99, так как в этом случае не придется считать разницу между налоговым и бухгалтерским учетом (если вы применяете ПБУ 18/02).

      Проводки по начислению штрафов и пеней в 1С 8.2 можно сделать двумя способами:

    • первый — проводка делается вручную;
    • второй – проводка делается с помощью типовой операции.
    • Формируем проводку вручную

      Шаг 1. Создайте новую ручную операцию в 1С 8.3

      Зайдите в раздел «Операции» (1) и нажмите на ссылку «Операции, введенные вручную» (2). Откроется окно ручных операций.

      В открывшемся окне нажмите кнопку «Создать» (3) и выберете ссылку «Операция» (4). Откроется окно, в котором можно создать нужные проводки по начислению пени и штрафов в 1С 8.3.

      Шаг 2. Сделайте проводку по начислению штрафа в 1с 8.3 с помощью ручной операции

      В окне «Операция (создание)» заполните несколько полей. В поле «Организация» (5) укажите вашу организацию, поставьте дату проводки (6), и нажмите кнопку «Добавить» (7). Откроется форма для бухгалтерских проводок.

      В поле «Дебет» (8), укажите счет 99.01.1 «Прибыли и убытки», после этого откроется справочник, в нем выберете «Причитающиеся налоговые санкции». В поле «Кредит» (9) укажите счет бухгалтерского учета на котором вы учитываете расчеты по тому налогу, по которому начислены санкции. Например, 68.01 «НДФЛ», и выберете из справочника «Штраф: начислено / уплачено». В поле «Сумма» (10) укажите сумму штрафа или пени. Ниже напишите содержание проводки (11), например «Начисление штрафа по требованию №256».

      Далее нажмите «Записать» (12). Теперь в 1С 8.3 созданы проводки по пеням и штрафам в бухгалтерском учете.

      Создаем типовую операцию

      Шаг 1. Создайте типовые операции «Начисление штрафа в 1с 8.3 проводки» и «Начисление пени по налогам проводки в 1с 8.3»

      Для удобства работы вы можете создать в 1С 8.3 шаблонные типовые операции по начислению налоговых штрафов и пеней. Это упростит отражение аналогичных операций в дальнейшем. Вам не придется каждый раз вводить операцию заново. Она будет создаваться на основе данных уже сохраненных в шаблоне. Чтобы создать шаблон зайдите в раздел «Операции» (1), и нажмите на ссылку «Типовые операции» (2). Откроется окно для создания типовых операций.

      В окне «Типовые операции» нажмите на кнопку «Создать» (3). Откроется форма для создания типовой операции.

      В открывшейся форме последовательно выполните следующие действия:

    • в поле «Содержание» (4) впишите название типовой операции, например «Начисление налоговых штрафов по НДС»;
    • нажмите «Добавить» (5) для создания типовой проводки;
    • в поле «Дебет» (6), укажите счет 99.01.1;
    • в поле справочника к счету 99.01.1 (7) выберете значение «Причитающиеся налоговые санкции»;
    • в поле «Кредит» (8) укажите бухгалтерский счет по налогу, по которому вы хотите создать шаблон, например 68.02 «НДС»;
    • в поле справочника к счету 68.02 (9) выберете значение «Штраф: начислено / уплачено».
    Читайте так же:  Постановление № 10-40. Иск при амнистии

    Далее нажмите «Записать и закрыть» (10). Теперь этот шаблон сохранен и его можно найти в списке типовых операций.

    Шаг 2. Создайте проводку по начисление штрафа в 1с 8.3 с помощью типовой операции

    Чтобы начислить штраф с помощью типовой операции, зайдите в список типовых операций, как указано в шаге 1. Кликните на нужную вам операцию (1), и нажмите на кнопку «Ввести операцию» (2).

    Откроется форма для ввода данных по типовой операции. В ней заполните:

  • поле «Организация» (3). Укажите вашу организацию;
  • дату операции (4). Укажите дату, на которую будет создана проводка по начислению штрафа или пени;
  • сумму штрафа (5). Впишите сумму штрафа или пени по требованию из налоговой.
  • Нажмите кнопку «Заполнить» (6). Проводки созданы и зафиксированы в программе.

    Перейдите на вкладку «Бухгалтерский и налоговый учет» (7). Здесь вы увидите созданные проводки. Если ошибок нет, нажимайте кнопку «Записать и закрыть» (8) для сохранения бухгалтерской записи в программе 1С 8.3.

    Аналогичным способом в 1С 8.3 можно создать типовые проводки по начислению госпошлины .

    Добавить комментарий

    Ваш адрес электронной почты не будет опубликован.