Договор без НДС: последствия. Ндс надо ли договор

Договор без НДС: последствия

На практике встречаются ситуации, когда стороны в договоре не выделили НДС отдельной строкой. Кто в этом случае должен перечислить налог в бюджет? По какой ставке – 18 процентов либо 18 /118 — его нужно рассчитать? Какие правовые и налоговые последствия при этом возникают у продавца и покупателя товара?
В большинстве бланков первичных документов присутствуют специальные строки для выделения НДС. Однако помимо таких документов есть и другие, предусматривающие совершение операций, но не имеющие унифицированной формы. Порой требования к их оформлению носят условный характер, например договор. Выделение НДС в нем необязательно при продаже товаров (работ, услуг) организациям, применяющим спецрежим, либо если компания приобретает (ввозит) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используемые для:
– операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
– операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
– производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Однако бывают ситуации, когда продавец просто забыл указать НДС либо организация в начале налогового периода была освобождена от обязанностей плательщика НДС, но затем утратила эту льготу. Все это ведет к определенным правовым и налоговым последствиям.

Гражданское законодательство
Организации свободны в заключении договоров (ст. 421 ГК РФ). При этом стороны вправе определять все условия по своему усмотрению, за исключением случаев, когда заключение договора предусмотрено законом или иными нормативными актами. Для некоторых видов договоров, например купли-продажи на условиях рассрочки платежа (п. 1 ст. 489 ГК РФ) либо недвижимости (п. 1 ст. 555 ГК РФ), аренды (п. 1 ст. 654 ГК РФ), обязательно должна быть указана цена сделки. Как правило, она устанавливается соглашением сторон (п. 2 ст. 424 ГК РФ). При ее отсутствии договор считается незаключенным. Однако требование о том, что в нем необходимо указывать еще и сумму НДС, гражданское законодательство не содержит.

Налоговое законодательство
Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) должен предъявлять покупателю к оплате соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Это его обязанность, а не право. Кроме того, он должен выставить счет-фактуру, в котором отдельной строкой указывается сумма налога (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Если НДС в общей цене сделки в договоре не выделен, поставщик должен начислить налог сверх договорной цены по ставке 18 процентов, а не в ее составе. Такую точку зрения подтверждает и судебная практика (постановления ФАС ВСО от 25 августа 2009 г. № А78-282/2009 и ФАС МО от 1 сентября 2008 г. № КА-А40/8156-08). Обратите внимание, что имеется судебная практика (постановления ФАС СЗО от 3 декабря 2007 г. № А56 15714/2007, ФАС СЗО от 7 апреля 2006 г. № А44-2620/2005-5), согласно которой организации могут воспользоваться расчетной ставкой НДС при определении суммы налога, если в договоре ничего не сказано о нем. Свои доводы судьи строят на том, что на основании гражданского законодательства договор должен быть оплачен по цене, установленной соглашением сторон (ст. 424 ГК РФ). Требование о взыскании суммы НДС дополнительно не соответствует условиям заключенного договора и нормам права. Однако если на практике действовать так, то возможны разногласия с инспекторами. И свою точку зрения придется отстаивать в суде. Чтобы избежать таких последствий, следует проследить, чтобы в договоре и счете-фактуре НДС был выделен отдельной строкой. Напомним, что сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) бухгалтер должен отразить по дебету счета 62 и кредиту счета 90-1, а сумму НДС по этой операции – по дебету счета 90-3 и кредиту счета 68.
Кроме того, рассчитанную сумму НДС поставщик должен предъявить к уплате покупателю. Такой вывод следует из положений статьи 168 Налогового кодекса и судебной практики (постановление ФАС ВСО от 25 августа 2009 г. № А78-282/2009; п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51). Так, Президиум ВАС РФ указал, что налог взыскивается сверх цены работ, если он не был включен в расчет этой цены, и подлежит уплате покупателем независимо от наличия в договоре соответствующего условия.
Что делать, если контрагент откажется принимать и оплачивать товар по цене, увеличен- ной на сумму НДС, ссылаясь на то, что продавец не вправе односторонне изменять согласованную цену? В этой ситуации договор будет признан ничтожным, поставщик может не поставлять товар, а покупатель – оплачивать его.
Если покупатель отказался оплачивать товар, но принял его к учету на основании товаросопроводительных документов (например, накладной), где сумма НДС указана, считается, что договорная цена изменена с согласия обеих сторон в момент приемки-передачи товара. Поэтому покупатель обязан перечислить продавцу оплату за товары с учетом налога. В то же время он вправе принять эту сумму НДС к вычету. Ведь нормы главы 21 Налогового кодекса не содержат указания на то, что невыделение организацией в договоре налога лишает ее права на применение налоговых вычетов.

Опубликовано в журнале «Актуальная бухгалтерия», № 10, 2010. Печатается с сокращениями. Полный текст читайте в журнале.

Пять советов по заключению и исполнению контрактов в связи с повышением НДС с 2020 года

Если контракт или договор заключен вашим учреждением до 1 января 2020 года, а приемку по нему вы будете проводить уже в 2020 году, надо применять новую основную ставку НДС 20%. Чтобы не нарушить договорные условия и налоговое законодательство, соблюдайте следующие правила (письма Минфина России от 28 августа 2018 г. № 24-03-07/61247, от 20 августа 2018 г. № 24-03-07/58933, от 6 августа 2018 г. № 03-07-05/55290, от 1 августа 2018 г. № 03-07-11/53970).

Рекомендации и примеры

1. Если планируете заключить в 2018 году контракт/договор, предусматривающий исполнение после 1 января 2020 года, при определении НМЦК применяйте ставку НДС 20%.

По таким контрактам/договорам заказчику лучше не проводить досрочную приемку в 2018 году. Дело в том, что НМЦК в подобных ситуациях определяется исходя из новой ставки НДС 20%, а в бюджет поставщик уплатит налог по старой ставке 18%. Поэтому при досрочной приемке проверяющие могут констатировать завышение НМЦК, неэффективные расходы и даже попытаться оштрафовать по ст. 7.29.3 КоАП.

2. Если контракт/договор по Федеральному закону от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» уже заключен с указанием ставки НДС 18%, но приемка будет проведена после 2020 года, сумму контракта менять нельзя.

Из этого правила есть исключение! Минфин России допускает изменение суммы крупных контрактов в связи с увеличением ставки НДС:

  • 10 млрд руб. – для федеральных контрактов;
  • 1 млрд руб. – для региональных контрактов;
  • 500 млн руб. – для муниципальных контрактов.
  • Обратите внимание! Приведенные выше цены крупных контрактов могут быть изменены по решению Правительства РФ, региона, местной администрации.

    3. Если договор по Федеральному закону от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» уже заключен с указанием ставки НДС 18%, но приемка будет проведена после 2020 года, сумму контракта можно увеличить.

    Для увеличения суммы договора должны выполняться условия:

  • надо получить согласие другой стороны договора;
  • изменение суммы договора не должно противоречить Положению о закупках.
  • 4. Если в 2020 году проводится приемка по контракту/договору 2018 года, в котором указана ставка НДС 18%, сумма НДС к уплате в бюджет может быть определена по расчетной ставке 20/120.

    Согласно контракту/договору, заключенному в 2018 году, цена услуги 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

    При приемке в 2020 году стоимость услуги в счете-фактуре должна быть также 118 руб., но НДС уже следует рассчитать и указать исходя из ставки 20%:

    118 руб. : 120 х 20 = 19,67 руб.

    На наш взгляд, такая схема имеет изъяны, но пока других методик для контрактов/договоров с твердыми ценами не предлагается.

    5. Если до 1 января 2020 года был уплачен аванс и НДС был исчислен по расчетной ставке 18/118, при приемке в 2020 году НДС должен быть рассчитан и уплачен по ставке 20%, исходя из полной суммы контракта.

    Согласно контракту/договору цена услуги 118 руб., в том числе НДС 18 руб. В 2018 году оплачен аванс 30 руб. Исполнитель исчислил по ставке 18/118 и уплатил в бюджет НДС в сумме 4,58 руб (30 : 118 х 18).

    Причем в 2020 году исполнитель должен будет уплатить в бюджет сумму за минусом перечисленной в 2018 году: 15,09 руб. (19,67 – 4,58).

    А еще не забудьте проверить, правильно ли вы отражаете в учете и отчетности контракты/договоры, заключенные в 2018 году конкурентными способами и предусматривающие приемку уже после 1 января 2020 года.

    1. Такие закупки можно включить в план-график 2018 года:

  • при наличии в казенном учреждении «свободных» ЛБО на 2020 год;
  • если в бюджетном или автономном учреждении есть права на соответствующие закупки согласно Плану ФХД на 2020 год.
  • 2. Если согласно размещенным в ЕИС извещениям о закупках конкурентными способами исполнение по контрактам запланировано на следующий 2020 год в пределах плановых назначений 2020 года, используйте такие проводки:

    Договор без НДС: образец и правила составления

    Договор между контрагентами может как содержать НДС, так и нет. Данный пункт зависит от необходимости уплачивать налог в результате сделки. Нужно ли выделять налог на добавленную стоимость в договоре, как правильно составить документ без НДС, правомерно ли это или влечет негативные последствия — расскажем в нашем материале.

    Можно ли в договоре указать цены без НДС?

    Напомним, до начала хозяйственных отношений сторонам необходимо заключить договор, который, согласно статье 421 Гражданского кодекса РФ, основан на принципах свободы и согласованности. То есть все разделы (предмет, права, обязанности, порядок оплаты и выполнения обязательств, цена договора) обсуждаются сторонами и принимаются на их усмотрение.

    Вопросы и затруднения может вызвать раздел «Цена». Если формулировка в договоре указывает цену «без НДС» — все понятно, в этом случае покупатель приобретает товар по договорной цене и отдельно перечисляет НДС (согласно статье 168 НК РФ).

    Если же в соглашении о сотрудничестве налог вообще не упоминается, возникает неразбериха — покупатель не понимает, включен НДС в цену или нет.

    При подписании договора сторонам необходимо прояснить этот вопрос, так как впоследствии он может стать причиной разногласий и конфликтов.

    Покупатель, конечно, заинтересован заплатить сумму, указанную в договоре, а не перечислять сверх этого еще что-то. Но продавец, не выделивший НДС, может требовать оплаты налога отдельно от стоимости товара.

    Гражданское законодательство не обязывает контрагентов прописывать НДС в договоре. А вот Налоговый Кодекс настаивает, чтобы продавец предъявлял продавцу к оплате сумму НДС (на основании пункта 1 статьи 168). При этом выставляется счет-фактура, где налог выделен отдельной строкой.

    Когда разрешается не выделять НДС в договоре?

    Существуют ситуации, когда индивидуальный предприниматель и юридическое лицо работают без НДС и имеют право не указывать его в договоре:

    • когда фирма выбрала специальный режим налогообложения и освобождена от уплаты НДС (например, в связи с УСН);
    • продукция, выпускаемая или приобретаемая компанией, НДС не облагается;
    • при экспорте или импорте товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
    • согласно статье 145 НК РФ, бизнес с выручкой, не превышающей 2 миллиона рублей за 3 предыдущих месяца, освобождается от уплаты НДС (при условии, что такое освобождение получено в установленном законом порядке);
    • По мнению Министерства финансов, если компания имеет нулевой доход, то это не освобождает ее от обязанностей налогового агента. Но при этом судебная практика показывает, что не могут получить освобождение от НДС компании, проработавшие менее 3 месяцев, так как не выполняется основное условие по лимиту выручки.

    • компания является участником проекта «Сколково», что дает ей право не уплачивать данный налог в течение 10 лет с момента получения статуса резидента.
    • Также есть категория операций, к которым применяется льготное налогообложение, например:

    • предоставление денежных займов на условиях срочности, платности и возвратности;
    • оказание услуг некоммерческими образовательными и культурными учреждениями: музеями, театрами, концертными залами;
    • реализация металлолома;
    • если товары или услуги стоимостью до 100 рублей за единицу передаются в рамках рекламной деятельности.
    • Компании и ИП, осуществляющие данные виды деятельности, могут не выделять сумму НДС в договоре.

      Компания должна правильно оценивать и трактовать каждую непростой случай с выделением и оплатой НДС, с принятием налога к вычету. Путаница в операциях чревата санкциями и доначислениями.

      Как правильно прописать в договоре цену без НДС

      Если предприниматель или юридическое лицо имеет основания работать без НДС, то должно быть и в договоре указано «Без НДС».

      Особенно внимательно нужно действовать в ситуациях, когда плательщик НДС заключает соглашение в отношении льготных товаров или услуг: медицинской продукции, детских товаров, образовательных услуг. В этом случае в документе прописывается фраза: «НДС не облагается».

      Если в договоре не указали НДС, какие будут последствия

      Когда графа договора «НДС» пуста, рискует в первую очередь покупатель. После оплаты стоимости товара продавец может предъявить ему претензии о необходимости уплаты НДС сверх указанной цены. Поэтому лучше обезопасить себя и обсудить этот вопрос на стадии подписания договора.

      Как показывает практика, большинство судов возлагают ответственность в таких ситуациях на продавца, так как предъявить налог покупателю является его прямой обязанностью. Таким образом, отсутствие в договоре суммы налога — указание на то, что цена включает в себя «в том числе НДС». Покупатель должен исчислить его, исходя из применяемой ставки: 20/120 или 10/110 (статья 164 НК РФ).

      Образец составления договора без НДС

      Договор без НДС является типовым и включает в себя следующие основные разделы:

      • основные сведения: наименование, дата и место заключения соглашения;
      • данные сторон: название, юридический адрес, банковские реквизиты участников сделки;
      • предмет договора: продукция или услуги, подлежащие реализации;
      • права и обязанности сторон;
      • ответственность контрагентов, штраф за нарушения договора;
      • непредвиденные и иные обстоятельства, которые могут повлиять на выполнение условий договора;
      • цена договора (именно в этом разделе должна быть указана фраза «Без учета НДС» в случае освобождения от налогообложения или «НДС не облагается» при наличии льготы).
      • Важность правильного оформления договора без НДС не вызывает сомнения. Ошибки при его составлении могут повлечь не только штрафные санкции, но и ухудшение отношений с деловыми партнерами.

        Так, мы в своей работе руководствуемся принципом разделения труда: каждый профильный специалист занимается своим участком работы. Согласитесь, это удобно и правильно. Потому что, например, бухгалтер по заработной плате не владеет в полной мере тонкостями расчета и уплаты НДС.

        Изменение ставки НДС: проблемы переходного периода

        С 1 января 2020 г. повышается общая ставка налога на добавленную стоимость: нынешние 18% «подрастут» до 20. При этом специальных переходных правил Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее — Закон № 303-ФЗ), вносящий соответствующие изменения в НК РФ, не содержит. Указано лишь, что новая ставка применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2020 г. (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ). А значит, принимать решение о порядке налогообложения сделок, не «закрытых» до нового года, налогоплательщикам придется самостоятельно. В помощь им наша сегодняшняя тема номера.

        Очевидно, что сложности с определением налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость могут возникнуть в тех сделках, где обязательства сторон по состоянию на 1 января 2020 г. окажутся не исполненными в полном объеме. Такое может быть, к примеру, в ситуации, когда предварительная оплата получена (полностью или частично) в 2018 г., а отгрузка под эту предоплату происходит в 2020 г. Дело может еще более усложниться, если договором предусмотрена оплата в несколько этапов, которые приходятся на разные годы, а также если отгрузка производится партиями и тоже в разных годах.

        В обратной ситуации — товар отгружен в 2018 г., а оплачен уже в 2020 г. — также возможны дополнительные усложняющие факторы, когда отгрузка производится партиями, либо оплата поступает частями.

        Кроме того, по таким «перетекающим» сделкам актуальным становится вопрос о необходимости внесения корректировок в договор: нужно ли делать дополнительное соглашение о повышении ставки НДС с 1 января? А в отношении договоров, которые только заключаются, стоит выяснить, можно ли в них сразу указать ставку 20%, если исполняться они будут уже в следующем году.

        Остановимся на каждой из этих проблем подробнее.

        Предоплата-2018

        Начнем с ситуации, когда предоплата под товар, который будет отгружаться в 2020 г., поступила в 2018 г. В этом случае поставщик должен выписать покупателю «авансовый» счет-фактуру, где сумма НДС определяется исходя из действующей сегодня ставки 18%. И определенный по такой же ставке НДС поставщиком перечисляется в бюджет, а покупателем принимается к вычету.

        После того, как в 2020 г. произойдет отгрузка товара, именно эта исчисленная по ставке 18% сумма налога будет принята к вычету поставщиком и, соответственно, восстановлена покупателем. Связано это с тем, что, как мы уже отмечали, никаких специальных правил в этой части Закон № 303-ФЗ не установил. А значит, должны применяться общие правила, установленные в НК РФ, которые гласят:

        вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (п. 8 ст. 171 НК РФ);

        суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 3 ст. 170 НК РФ).

        Как видим, в обоих случаях речь идет именно о тех суммах налога, которые были фактически исчислены по предоплате. А значит, изменение ставки на этих суммах уже никак не скажется. При этом, что особенно важно, данный порядок един как для полной предоплаты, так и для частичной. Так что, если часть оплаты поступила в 2018 г., а часть уже после 1 января 2020 г., то в отношении «предоплаты-2018» будет применяться ставка 18%, а в отношении «предоплаты-2020» — 20%.

        И именно фактически исчисленные суммы будут приняты к вычету поставщиком и восстановлены покупателем после того, как произойдет отгрузка. При этом тот факт, что в них «сидит» НДС по разным ставкам, юридического значения не имеет. Ведь, как мы уже выяснили, НК РФ четко предписывает принимать к вычету и восстанавливать именно те суммы, которые были исчислены.

        Договор на поставку товара предусматривает, что покупатель оплачивает товар до его поставки двумя платежами: в декабре 2018 г. и январе 2020 г. по 1000 руб. Отгрузка осуществляется в феврале 2020 г.

        В декабре поставщик, получив предоплату, исчислит НДС в размере 153 руб. (1000 руб. х 18 : 118), а покупатель на основании соответствующего «авансового» счета-фактуры от поставщика примет эту сумму к вычету.

        В январе поставщик, получив предоплату, исчислит НДС уже в размере 167 руб. (1000 руб. х 20 : 120), и ровно эту же сумму примет к вычету покупатель на основании второго «авансового» счета-фактуры.

        В феврале после поставки товара поставщик примет к вычету «авансовый» НДС в размере 320 руб. (153 руб. + 167 руб.), а покупатель, соответственно, восстановит такую же сумму.

        Приведенный алгоритм можно применять и в ситуации, когда отгрузка в счет полученной предоплаты также осуществляется частями и приходится на разные годы. Ведь и в случае с вычетом (п. 6 ст. 172 НК РФ), и в случае с восстановлением (п. 3 ст. 170 НК РФ) в расчет принимаются только суммы, которые зачтены в счет отгруженного товара. Поэтому частичная отгрузка товара просто приведет к дроблению суммы предоплаты, но работать обе стороны договора все равно должны именно с исчисленными суммами.

        Заключен договор на поставку товара, который предусматривает, что покупатель оплачивает товар до его поставки двумя платежами: в октябре 2018 г. и январе 2020 г. по 1000 руб. Отгрузка осуществляется также частями — в декабре 2018 г. на сумму 500 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 76 руб.) и в феврале 2020 г. — на оставшуюся сумму.

        В октябре поставщик, получив предоплату, исчислит НДС в размере 153 руб. (1000 руб. х 18 : 118), а покупатель на основании «авансового» счета-фактуры от поставщика примет эту сумму к вычету.

        В декабре, осуществив отгрузку на 500 руб. (в том числе НДС 76 руб.), поставщик примет к вычету только 76 руб. Такую же сумму восстановит покупатель.

        В январе поставщик, получив предоплату, исчислит НДС уже в размере 167 руб. (1000 руб. х 20 : 120). Эту же сумму примет к вычету покупатель на основании второго «авансового» счета-фактуры.

        В феврале после поставки товара поставщик примет к вычету «авансовый» НДС в размере 244 руб. (153 руб. — 76 руб. +167 руб.), а покупатель эту же сумму НДС восстановит.

        Доплатить обязан?

        Вышеуказанные ситуации, когда оплата поступает в текущем году, а отгрузка происходит в следующем, влекут еще одну проблему: откуда продавцу взять дополнительные 2% на уплату НДС по новой ставке? Особенно актуален этот вопрос в ситуации с полной предоплатой. Ведь она, скорее всего, сформирована с учетом текущей ставки налога. А значит, если отгрузка произойдет в период действия новой ставки НДС, полученной суммы продавцу не хватит на то, чтобы полностью рассчитаться с бюджетом.

        У этой проблемы есть несколько путей решения. Во-первых, можно согласовать с покупателем уменьшение стоимости единицы товара таким образом, чтобы сумма предоплаты стала равна сумме товара, увеличенного на новую ставку НДС.

        По договору, заключенному летом 2018 г., продавец обязался отгрузить покупателю товар на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 18 000 руб., стоимость без НДС — 100 000 руб.), получив в августе полную предоплату. Отгрузка товара по условиям договора будет производиться в январе 2020 г.

        До отгрузки стороны подписали дополнительное соглашение к договору, установив, что цена товара составляет 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 19666,7 руб.). Соответственно, стоимость товара без НДС уменьшена до 98333,3 руб.

        Очевидно, что такой подход для поставщика может оказаться невыгодным, особенно если маржа по сделке незначительная. Для таких случаев возможен второй путь — предъявление покупателю дополнительной суммы налога к уплате. Правомерность такого подхода основана на положениях п. 1 ст. 168 НК РФ, согласно которым при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав сумма НДС предъявляется дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг). Причем такое дополнительное предъявление НДС является именно обязанностью продавца.

        Но вот в части обязанности покупателя доплатить данную сумму законодательство никаких положений не содержит. Понятно, что если стороны согласовали такое повышение дополнительным соглашением, то проблема взыскания доплаты не возникает — покупатель обязан будет доплатить в силу договора.

        А если допсоглашение заблаговременно не заключено? В такой ситуации судебная практика исходит из следующего. Если в период заключения и исполнения сделок обе стороны неверно определили обязательства по НДС, то дополнительно взыскать сумму налога с покупателя, полностью оплатившего товар (работу, услугу), нельзя (определение Верховного суда РФ от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467 по делу № А32-4803/2015).

        Такой подход судов, на наш взгляд, означает, что информацию о необходимости доплаты поставщик должен донести до покупателя заблаговременно — еще до исполнения обязанности по отгрузке. Так что компаниям в конце года стоит провести ревизию подобных договорных обязательств и по тем из них, где необходима доплата со стороны контрагента, своевременно сформировать соответствующие уведомления и направить их другой стороне. Иначе велика вероятность, что дополнительные 2% налога придется заплатить за счет собственных средств.

        Отгрузка-2018

        Перейдем к обратной ситуации: товар отгружен еще в период ставки 18%, а оплачен после перехода на повышенную ставку налога. Тут порядок исчисления НДС оказывается куда более простым. Ведь по правилам подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база будет определена именно на день отгрузки и в дальнейшем на дату оплаты уже никак не корректируется.

        А значит, подобные «перетекающие» сделки всегда будут облагаться НДС по ставке 18%. Именно такая ставка и исчисляемая по ней сумма налога должны быть указаны в счете-фактуре. И то, какая ставка будет действовать на момент оплаты, правового значения уже не имеет. Поэтому, если отгрузка произошла в 2018 г., то ставка 18% останется неизменной, даже если оплата будет происходить в 2020 г., а также если часть товара будет оплачена в 2018 г., а часть — уже в 2020 г.

        Но такой порядок действует, только если в текущем году отгружен весь товар, предусмотренный договором. Если же отгрузка осуществляется частями, то ставка будет определяться для каждой партии отдельно. И в силу п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ по той отгрузке, которая произойдет после 1 января 2020 г., надо будет применить новую ставку НДС.

        Заключен договор на поставку товара, который предусматривает, что отгрузка осуществляется частями — в декабре 2018 г. и в феврале 2020 г.

        Соответственно, в данном случае декабрьская отгрузка будет облагаться НДС по ставке 18%, а февральская — по ставке 20%. Налог в указанном размере надо будет начислить на стоимость фактически отгруженных на каждую из дат товаров (п. 1 ст. 154 и подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

        Править ли договор и счет?

        Помимо чисто налоговой стороны вопроса, изменение ставки НДС влечет также и проблемы с оформлением документов — договора, счета и т.п. Надо ли в них вносить изменения, если отношения между сторонами «перетекают» из 2018 г., когда действует ставка 18%, в 2020 г., когда ставка налога станет 20%?

        Предположим, что счет, который по договору является основанием для оплаты, датирован 2018 г. и в нем «сидит» НДС 18%. Но оплачивать его организация будет уже в 2020 г. Может ли покупатель заплатить НДС по ставке 18% или обязан придерживаться закона и «накинуть» 2% сверху? Или такой счет вовсе будет недействительным и оплату по нему производить нельзя?

        Ответы вновь находим в п. 1 ст. 168 НК РФ, которая требует добавлять НДС к цене товара. Соответственно, если отгрузка товаров будет происходить в 2020 г., то НДС должен взиматься по ставке 20%. А значит, если в счете НДС исчислен по ставке 18%, во избежание споров как с поставщиком, так и с ИФНС лучше попросить поставщика такой счет заменить, а также внести изменения в договор, чтобы суммы НДС везде были одинаковыми.

        А вот если отгрузка происходит в 2018 г., то оснований для изменения счета и увеличения НДС на 2 дополнительных процента не имеется. Ведь, как мы уже выяснили, в этом случае изменение ставки на сумму НДС не влияет независимо от того, когда происходит оплата.

        Исправлению подлежат и договоры образца 2018 г., в которых цена «забита» с учетом 18-процентного НДС. Как уже упоминалось, стороны могут либо уменьшить стоимость товара с тем, чтобы конечная сумма с НДС по ставке 18% стала равной сумме с НДС 20%, либо увеличить конечную сумму в договоре.

        И в том, и в другом случае нужно подписать дополнительное соглашение к договору. При этом надо учитывать, что такое допсоглашение лучше оформить заранее, до того, как обе стороны исполнят все обязательства по договору (то есть произойдет и отгрузка товара (выполнение работы или оказание услуги), и полная оплата). Связано это с тем, что исполнение обеими сторонами принятых на себя по договору обязательств прекращает этот договор (п. 3 ст. 425 ГК РФ). А значит, после этого вносить изменения уже некуда.

        И в заключение — несколько слов об оформлении документов в отношении операций, которые совершенно точно будут облагаться НДС по ставке 20%. Речь идет о случаях, когда датированный 2018 г. договор предусматривает отгрузку после 1 января 2020 г. В таком случае, на наш взгляд, у сторон нет никаких препятствий к тому, чтобы в текст договора сразу же заложить ставку налога 20%. Во избежание недопониманий можно включить в текст договора ссылку на п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ, указав, что так как отгрузка будет в 2020 г., то ставка НДС равна 20%.

        Аналогичным образом можно формулировать условия договоров и в ситуации, когда отгрузка производится частями в 2018 и в 2020 гг. Причем здесь стороны вправе отдельно указать цены для каждой партии товаров (этапа работ, услуг), заложив туда соответствующую ставку НДС.

        Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях главы 21 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7—11, 13—15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

        день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

        день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

        Руководителю ООО «Покупатель»
        ИНН 1122334455
        680021, Хабаровский край,
        Хабаровск г., Станционная ул., 18
        тел. 8-4212 00-00-00

        УВЕДОМЛЕНИЕ
        об увеличении стоимости работ в связи с изменением ставки НДС

        Между ООО «Поставщик» ИНН 5544332211 и ООО «Покупатель» ИНН 1122334455 заключен договор подряда, предусматривающий выполнение работ по монтажу оборудования (далее — Договор). Согласно п. 2.3 Договора стоимость работ составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Согласно п. 2.4 Договора указанная сумма перечислена ООО «Покупатель» на счет ООО «Поставщик» до начала работ (платежное поручение от 14.09.2018). Согласно п. 3.1 Договора датой начала работ является 21.10.2018, а датой окончания — 22.02.2020.

        В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2020 г., применяется ставка НДС 20% (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ).

        Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав сумма НДС предъявляется дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), ООО «Поставщик» уведомляет об увеличении общей стоимости работ (в связи с увеличением ставки НДС) до 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Недостающую сумму просим Вас перечислить не позднее даты начала работ, определенной согласно п. 3.1 Договора.

        Счет с учетом измененной ставки налога и подписанное со стороны ООО «Поставщик» дополнительное соглашение № 1 к Договору прилагаются. Подписанное со стороны ООО «Покупатель» дополнительное соглашение № 1 к Договору просим направить на адрес, указанный в п. 2 данного дополнительного соглашения № 1 к Договору.

        С уважением,
        Генеральный директор ООО «Поставщик»

        НДС в договорах до 2020 года

        С 1 января 2020 года ставка НДС увеличивается до 20%. У компаний на общей системе налогообложения возникает вопрос: какую ставку писать в договорах, если поставка будет после Нового года. Ситуация спорная.

        Юрист Андрей Чумаков рассказывает, что писать в договорах, чтобы себя обезопасить и не заплатить лишннего.

        В чем проблема

        Поставщики часто работают по договорам, которые длятся несколько лет. Сначала покупатель платит аванс, поставщик поставляет товары по графику, а через время получает полную оплату. В этом случае с НДС по закону поставщику нужно поступать так:

      • начислить НДС на сумму аванса;
      • после поставки товара начислить НДС с полной суммы договора вместе с авансом;
      • вернуть НДС с аванса от государства.
      • Давайте на примере. Будет много цифр, но иначе не получается.

        ООО «Карл Маркс» в марте 2017 года подписал договор на поставку ООО «Чистая вода» насосы.

        Сумма договора 118 000 рублей: 100 000 рублей и НДС 18 000 рублей.

        «Чистая вода» заплатила аванс 11 800 рублей.

        С аванса «Карл Маркс» должен заплатить НДС: 11 800 * 18/118 = 1800 рублей.

        В феврале 2018 года «Чистая вода» расплачивается за насосы, платит оставшиеся 106 200 рублей.

        «Карл Маркс» платит НДС с общей суммы договора: 118 000*18/118 = 18 000 рублей.

        Из бюджета «Карл Маркс» возмещает 1800 рубля, которые заплатил с аванса.

        Получается, он заплатил НДС: 18 000 + 1800 = 19 800 рублей. А потом 2124 рубля вернул.

        В итоге компания получает 118 000 — 18 000 = 100 000 рублей. Такая сумма и была в договоре без НДС.

        Всё понятно, если ставка НДС не менялась. Но с 1 января 2020 она станет 20%. Картина будет такой:

        В марте 2018 «Карл Маркс» подписал договор на 18 000 рублей: 100 000 рублей и НДС 18 000 рублей.

        В апреле «Чистая вода» заплатил аванс 11800 рублей.

        С аванса «Карл Маркс» платит НДС 1800 рублей.

        В феврале 2020 года ставка НДС уже 20%. Но сумма договора осталась прежней — 118 000 рублей. «Чистая вода» платит оставшиеся 106 200 рублей.

        «Карл Маркс» платит НДС с общей суммы договора уже с новым НДС: 118 000*20/120 = 19 666 рублей.

        Он возмещает от государства 1800 рублей, которые заплатил с аванса.

        «Карл Маркс» со сделки получает 118 000 ? 19 666 рублей = 98 334 рублей. Это меньше, чем он планировал.

        Получается, на изменении ставки компания может потерять деньги, если заключила договор с авансом. С верной формулировкой в договоре этого можно избежать.

        Неверные формулировки в договоре

        Компании по-разному прописывают в договоре стоимость с НДС. Я знаю по крайней мере восемь вариантов формулировок. Самая опасная — «стоимость 118 000 рублей, в том числе НДС».

        при НДС 18% > «100 000 рублей за товар и 18 000 рублей НДС»;

        при НДС 20% > «98 330 рублей + 19 670 рублей НДС». Правда некоторые юристы спорят и говорят, что должно стать «100 000 рублей за товар и 20 000 рублей НДС».

        То есть при увеличении ставка компания за товар получит меньше.

        В соцсетях руководители говорят, что клиенты стали дописывать в договоры даже такие формулировки:

        Но она вряд ли решат проблему, а в суде окажется недействительной.

        Безопасная формулировка в договоре

        В идеальном мире при изменении ставки НДС сумма в договоре должна автоматически пересчитываться, а покупатели с ней соглашаться и тут же подписывать договор с изменениями. В реальной жизни такого почти не бывает.

        Можно прийти к покупателю, объяснить ситуацию и сказать, что сумма в договоре изменится. Было 118 00 рублей, а теперь будет 120 000 рублей. Но не факт, что покупатель с этим согласится. Он может сказать: «В договоре 118 000 рублей, я столько и заплачу». Юристы до сих пор спорят, насколько такие требования будут правомерны.

        Мой совет — разделять сумму за товары и НДС в договоре. Подойдет такая формулировка:

        «Стоимость 100 000 рублей. Эта стоимость не включает НДС, который дополнительно предъявляет продавец покупателю по требованиям Налогового кодекса РФ по ставке на дату выставления счета-фактуры»

        В этом случае нет указания на то, по какой ставке покупатель должен оплатить НДС. Изменится — должен оплатить по той, которая будет действовать в момент оплаты по договору.

        Со стороны покупателя

        Покупатели на общей системе налогообложения, скорее всего, не пострадают, если сумма НДС в договоре увеличится. Они могут вычесть этот НДС и уменьшить свой.

        «Чистая вода» подписал договор на покупку насосов. Сумма по договору 100 000 рублей и НДС. В 2018 году это 118 000 рублей.

        Он расплачивается за насосы в 2020, когда ставка по НДС уже 20%. Он должен заплатить 120 000 рубей: 100 000 рублей за насосы и 20 000 рублей НДС.

        На 20 000 рублей «Чистая вода» заявляет вычет по НДС и уменьшает налог. Компания ничего не теряет.

        Проблема возникает, когда поставщик продает товары клиенту на упрощенке или на ЕНВД.

        «Аркадий и сыновья» покупает насосы. По договору это 100 000 рублей за насосы и НДС.

        По старой ставке он должен был бы заплатить 118 000 рублей, а по новой — 120 000 рублей.

        Он работает на упрощенке. Для него 2000 рублей — просто увеличение себестоимости товара, который он покупае.

        В примере суммы маленькие, но контракты могут быть на миллионы. Тогда дополнительные расходы компании тоже будут существенными.

        Персональный Налоговый Менеджмент

        С 1 января 2020 года происходит увеличение ставки НДС с 18% до 20% в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), начиная с 1 января 2020 года. С тем, что в договорах и соглашениях, заключаемых с 01 января 2020 года, необходимо будет указывать ставку НДС 20%, все понятно.

        Остаются вопросы в отношении изменений и необходимости внесения таких изменений в договора, заключенные до 01 января 2020 года. Внесение изменений в действующие договора позволит компаниям исключить в дальнейшем споры с контрагентами и избежать претензий со стороны налоговых органов в части расчета НДС.

        Вопросы налогоплательщиков сводятся к следующим:

        Можно ли применять ставку НДС 18% к оплате и поставкам/оказанию услуг/выполнению работ, если договор был заключен сторонами до 1 января 2020 года?

        Необходимо ли заключение дополнительных соглашений к уже действующим договорам?

        Можно ли уже сейчас включать в договора условие, что по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) с 1 января 2020 года применяется ставка НДС 20 %?

        Что указывать в дополнительном соглашении к договору, если его заключение связано с изменением ставки НДС?

        Как исчислять НДС, если в договор не будут внесены изменения?

        Можно ли потребовать (в том числе в судебном порядке) от контрагента доплачивать повышенную сумму?

        Рассмотрим каждый из вопросов по отдельности:

        1.Можно ли применять ставку НДС 18% к оплате и поставкам/оказанию услуг/выполнению работ, если договор был заключен сторонами до 1 января 2020 года?

        Норма закона не ставит размер применяемой ставки НДС в зависимость от даты подписания договора.

        Федеральным законом от 03.08.2018 №303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» не предусмотрено исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договорам, заключенным до 1 января 2020 года, в том числе предусматривающим перечисление авансовых платежей. Данную позицию занял и Минфин России в своем Письме от 06.08.2018 N 03-07-05/55290.

        Следовательно, если продавец отгрузит товары, а исполнитель окажет услуги в 2020 году, — он должен начислить налог по ставке 20%. Новая ставка НДС применяется по товарам/услугам/работам, отгруженным/выполненным, начиная с 1 января 2020 года, что указано в п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ.

        2.Необходимо ли заключение дополнительных соглашений к уже действующим договорам?

        Все зависит от условий Вашего договора с контрагентом. Нет необходимости в заключение дополнительных соглашений к следующим договорам:

      • если в договоре сторонами согласовано условие, предоставляющее продавцу/исполнителю/подрядчику право в одностороннем порядке увеличить цену в случае, если законодатели повысят ставку НДС;
      • если условием договора предусмотрено согласование цены на товар/услуги/работы в отдельных спецификациях/дополнительных соглашениях/заявках и других дополнительных документах к договору;
      • если в договоре установлена цена товара/услуги/работы без НДС и формулировка «без НДС» прямо прописана в договоре. В этом случае поставщик/исполнитель должен начислить НДС сверх цены товара/услуги/работы. В 2018 году поставщик/исполнитель рассчитывает НДС в сумме 18 руб. (100 ? ? 18%). А в 2020 году налог составит 20 руб. (100 ? ? 20%).

      3.Можно ли уже сейчас включать в договора условие, что по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) с 1 января 2020 года применяется ставка НДС 20 %?

      Можно. Законодательством РФ такие препятствия не устанавливаются. Нормы Гражданского Кодекса РФ говорят о том, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424).

      Считаем необходимым во вновь заключаемых договорах разграничить цены 2018 и 2020 и последующих годов. Например, можно использовать следующие формулировки:

    • «Ежемесячная стоимость услуг, оказанных до 31.12.2018 г. (включительно) составляет 118 руб. (в т. ч. НДС 18%), а ежемесячная стоимость услуг, оказанных с 1 января 2020 года составляет 120 руб. (в т. ч. НДС 20%)»;
    • «В 2018 году цена товара составляет 1180 (Одна тысяча сто восемьдесят) руб. за единицу товара, в том числе НДС по ставке 18 процентов – 180 (Сто восемьдесят) руб. С 1 января 2020 года цена товара составляет 1200 (Одна тысяча двести) руб. за единицу товара, в том числе НДС по ставке 20 процентов — 200 (Двести) руб.»;
    • «Ежемесячная стоимость услуг составляет 100 руб. без учета НДС. НДС предъявляется дополнительно к стоимости услуг по ставкам, установленным п.3 ст.164 НК РФ: до 31.12.2018 г. — по ставке 18%, с 01.01.2020 г — по ставке 20%».
    • Что касается условий об исчислении сумм авансовых платежей, то предлагаем использовать в договорах следующие формулировки:

    • «Авансовые платежи, уплачиваемые в 2018 году в счет поставки товаров/ оказания услуг в 2020 году, Покупатель/Заказчик перечисляет исходя из цены товара на 2018 год, установленной с учетом НДС по ставке 18 процентов. Разницу в цене в размере 20 руб. по каждой единице товара/услуги, возникающую в связи с увеличением цены товара/услуги с 1 января 2020 года в связи с увеличением законодательно установленной ставки НДС, Покупатель/Заказчик уплачивает Продавцу/Исполнителю в течение___ календарных дней после подписания Сторонами товарной накладной/акта оказанных услуг»;
    • «Авансовые платежи, уплачиваемые в 2020 году, Покупатель/Заказчик перечисляет исходя из цены товара/услуги, установленной с 1 января 2020 года с учетом НДС по ставке 20%».
    • 4.Что указывать в дополнительном соглашении к договору, если его заключение связано с изменением ставки НДС?

      Если договор заключен сторонами до 01 января 2020 года и в нем указана цена товара/услуги/работы с НДС по ставке 18%, то при заключении дополнительного соглашения необходимо зафиксировать цену товара/услуги/работы, ставку и сумму НДС с 01 января 2020 года.

      Формулировки условий дополнительного соглашения могут быть следующими:

    • «С 1 января 2020 года цена товара составляет 1200 (Одна тысяча двести) руб. за единицу товара, в том числе НДС по ставке 20 процентов — 200 (Двести) руб.».
    • « С 1 января 2020 года ежемесячная стоимость услуг составляет 100 руб. без учета НДС. НДС предъявляется дополнительно к стоимости услуг по ставке 20%».
    • Конечно, оптимально будет, если такое дополнительное соглашение подписать с контрагентом в 2018 году. Однако, в том случае, если подписание дополнительного соглашения состоится только после 1 января 2020 года, то в части определения стоимости услуг и ставки НДС, действие дополнительного соглашения необходимо будет распространить на отношения сторон, сложившиеся с 01 января 2020 года (в порядке п. 2 ст. 425 Гражданского Кодекса РФ).

      5.Как исчислять НДС, если в договор не будут внесены изменения?

      Многие задаются вопросом, что делать, если контрагент не согласен вносить изменения в договор и подписывать дополнительное соглашение? Или, если сложилась обстоятельства, при которых нет возможности оформить и подписать такое дополнительное соглашение?

      Например, в договоре сказано, что цена товара — 118 руб., в том числе НДС. Вы предложили контрагенту с 1 января 2020 года увеличить цену товар/услуги/работы в связи с тем, что в соответствии с Федеральным законом повысили ставку НДС. Но контрагент не согласился с этим. Тогда сумму налога следует определять, исходя из той цены, которую указали в договоре, по расчетной ставке. Так, сумма налога составит 19,67 руб. (118 ? ? ? 20/120). Следовательно, цена без учета налога будет равна 98,33 руб. (118 – 19,67).

      Как видно, все же безопаснее выделить НДС из той цены, которую стороны установили в договоре.

      6.Можно ли потребовать (в том числе в судебном порядке) от контрагента доплачивать повышенную сумму?

      Можно. Есть вероятность, что контрагент отреагирует на требование и будет оплачивать стоимость товаров/услуг/работ, с применением ставки НДС 20% к цене.

      Что касается удовлетворения такого требования в судебном порядке, то предсказать результат судебного рассмотрения таких споров достаточно сложно.

      В Налоговом кодексе сказано, что поставщик предъявляет покупателю сумму НДС дополнительно к цене товаров (п. 1 ст. 168 НК). Действительно, если цена товаров без учета НДС составляет 100 руб., то в 2020 году поставщик/исполнитель должен начислить этот налог в размере 20 руб.

      Но судебной практики по цене товаров в связи с повышением ставки НДС нет. А в спорных ситуациях с НДС судьи могут переложить риски на поставщика/исполнителя (определение Верховного суда от 23.04.2018 по делу № А32-4803/2015). Возможно, они предложат поставщику/исполнителю выделить НДС из цены договора по расчетной ставке (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

      В аналогичной ситуации, когда с 2004 года ставка НДС менялась с 20% на 18% суды также указывали, что изменить стоимость товаров (работ, услуг) с учетом новой ставки налога можно только по соглашению сторон. Например: лизингополучатель требовал снижения цены на 2%, поскольку с 2004 произошло уменьшение ставки налога. Но ФАС Уральского округа в Постановлении от 08.07.2008 г. N Ф09-4928/08-С5 указал, что даже если стоимость услуг указана с учетом 20% НДС — «120, в т.ч. НДС 20%», то лизинговый платеж можно пересчитывать только по договоренности сторон.

      В соответствии с п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующим в момент его заключения. Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (пп. 1, 2 ст. 424 ГК РФ).

      Если после заключения договора принят закон, устанавливающий обязательные для сторон правила, иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора сохраняют силу, кроме случаев, когда в законе установлено, что его действие распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров (п. 2 ст. 422 ГК РФ).

      В Федеральном законе от 03.08.2018 № 303-ФЗ (о повышении ставки НДС с 18% до 20%), прямо не установлено, что его действие распространяется на договоры, заключенные до 01 января 2020 г. Следовательно, в целях исчисления НДС продавец/исполнитель обязан рассчитать сумму НДС по ставке 20%, но в соответствии с нормами ГК РФ у продавца/исполнителя нет оснований для автоматического увеличения стоимости товаров/услуг/работ, установленных договором, заключенным до 1 января 2020 года, на 2% НДС, т.е. общая стоимость, указанная в договоре с учетом НДС, должна остаться неизменной.

      Изменение ставки НДС можно квалифицировать и как существенное изменение обстоятельств (ст. 451 ГК РФ).

      Существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из его существа. Но изменение обстоятельств признается существенным, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это разумно предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях.

      Однако расторгнуть или изменить договор можно при определенных обстоятельствах только в том случае, если увеличение ставки НДС, о котором стороны не предполагали при заключении договора, приведет к значительному ущербу для продавца/исполнителя, если он исполнит договор на прежних условиях.

      Причем, если стороны не достигли соглашения о приведении договора в соответствие с существенно изменившимися обстоятельствами или о его расторжении, договор может быть расторгнут, а по основаниям, предусмотренным п.4 ст.451 ГК РФ, изменен судом по требованию заинтересованной стороны при наличии одновременно следующих условий (п.2 ст.451 ГК РФ):

    • в момент заключения договора стороны исходили из того, что такого изменения обстоятельств не произойдет (т.е. речь может идти только о договорах, заключенных до опубликования Закона № 303-ФЗ- до 03.08.2018 г.);
    • изменение обстоятельств вызвано причинами, которые заинтересованная сторона не могла преодолеть после их возникновения при той степени заботливости и осмотрительности, какая от нее требовалась по характеру договора и условиям оборота;
    • исполнение договора без изменения его условий настолько нарушило бы соответствующее договору соотношение имущественных интересов сторон и повлекло бы для заинтересованной стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишилась бы того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора;
    • из обычаев или существа договора не вытекает, что риск изменения обстоятельств несет заинтересованная сторона.
    • Изменение договора в связи с существенным изменением обстоятельств допускается по решению суда в исключительных случаях, когда расторжение договора противоречит общественным интересам либо повлечет для сторон ущерб, значительно превышающий затраты, необходимые для исполнения договора на измененных судом условия (п.4 ст.451 ГК РФ).

      Как видно, потребовать от контрагента доплачивать повышенную сумму в связи с увеличением ставки НДС можно, но такой процесс будет весьма затратным не только финансово, но и по времени, и это без гарантии завершения процесса в вашу пользу.

      Как прописать в договоре изменение ставки НДС?

      При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), начиная с 01.01.2020, налогоплательщик должен применять вместо налоговой ставки 18% ставку 20% (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ ). В отдельных случаях это потребует внесения изменений в договор с контрагентом. О том, как в договоре можно зафиксировать увеличение налоговой ставки, расскажем в нашей консультации.

      Нужно ли вносить изменения в договор?

      Сразу оговоримся, что независимо от того, указана или нет в договоре с покупателем ставка НДС 20% вместо ставки 18%, реализация товаров, работ, услуг, которая состоится уже после 01.01.2020, должна облагаться по повышенной ставке НДС. Соответственно, вопрос состоит только в том, за чей счет будет покрыта 2%-ная разница в НДС.

      Одно дело, если стоимость товаров (работ, услуг) в договоре указана, например, так: «5 900 рублей + НДС» или «5 900 рублей без учета НДС». Тогда в 2020 году продавец должен будет просто начислить НДС в размере 1 180 рублей (5 900 * 20%), а покупателю придется уплатить уже не 6 962 рублей (5 900 + 5 900*18%), а 7 080 рублей (5 900 + 1 180) или (если в 2018 году уже была произведена предоплата) – доплатить разницу. Вносить какие-либо изменения в договор не потребуется.

      Но более вероятно, что стоимость в договоре была указана, например, так: «5 900 рублей, в т.ч. НДС 900 рублей» или «5 900 рублей, в т.ч. НДС 18%». В этом случае сторонам целесообразно составить дополнительное соглашение к договору, предусмотрев, каким образом будет определена общая стоимость товаров (работ, услуг) и как будет считаться НДС – «в том числе» или «кроме того».

      В дополнительном соглашении, к примеру, можно привести такую формулировку:

      «Пункт 4.1 Договора изложить в следующей редакции: «Цена единицы товара по Договору составляет 5 900 рублей, в т.ч. НДС 20%»».

      Обращаем внимание, что в одностороннем порядке увеличить цену товара без согласия покупателя продавец не вправе. Предположим, цена была установлена 5 900 рублей, в т.ч. НДС 18% в размере 900 рублей. Из-за повышения НДС продавец посчитал, что теперь стоимость товара – 6 000 рублей, в т.ч. НДС. Казалось бы, раз НДС – налог косвенный и уплачивается за счет покупателя, увеличение стоимости с 5 900 рублей до 6 000 рублей закономерно. Ведь только в таком случае в распоряжении продавца останется чистая стоимость без НДС в размере 5 000 рублей ((5 900 – 900) = (6 000 – 1 000)). Но, с другой стороны, НДС является составной частью цены и требовать с покупателя НДС сверх согласованной сторонами стоимости нельзя (Постановление Президиума ВАС от 22.09.2009 № 5451/09 по делу № А50-6981/2008-Г-10 , Определение ВС от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467 по делу № А32-4803/2015 ).

      Именно поэтому, во избежание возможных претензий сторон, внесение изменений в договор в целях уточнения стоимости и величины НДС является целесообразным.

      При предоплате покупателем в 2018 году товаров, стоимость которых рассчитана с учетом ставки НДС 20%, или при доплате в 2020-ом году 2% НДС к перечисленному до 01.01.2020 авансу, необходимо учитывать переходные положения, о которых мы рассказывали здесь.

      При заключении длящихся договоров в переходный период, т. е. при их заключении в 2018 году, но исполнении уже после 01.01.2020, во избежание необходимости последующего их изменения, может быть рекомендовано не указывать конкретную ставку НДС, а прописывать условие о том, что:

    • либо стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, а НДС исчисляется дополнительно по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ;
    • либо стоимость товаров (работ, услуг) включает в себя НДС по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ.
    • Читайте так же:  Кому полагаются льготы при покупке жилья. Льготы на подоходный налог при покупке квартиры

    Добавить комментарий

    Ваш адрес электронной почты не будет опубликован.