Договор о выплате дивидендов имуществом компании

Выплата дивидендов имуществом не облагается НДС

PixelsHunter / Depositphotos.com

Объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также по передаче имущественных прав, как на возмездной, так и на безвозмездной основе (Постановление Второго ААС от 10 марта 2020 г. № 02АП-714/20).

По мнению контролирующих органов, при передаче участнику (акционеру) имущества в качестве дивидендов возникает объект обложения НДС. Их позиция основывается на том, что при выплате дивидендов имуществом право собственности на него переходит к участнику (акционеру) общества и признается реализацией в том смысле, который этому термину придает ст. 39 Налогового кодекса, соответственно, является объектом налогообложения НДС.

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

Однако арбитражные суды придерживаются иной позиции, что и подтверждается рассматриваемым постановлением. В НК РФ выделены самостоятельные объекты налогообложения — реализация товаров (работ, услуг) и выплата дохода (дивиденды, полученные участником). Передача имущества общества его участнику по итогам распределения чистой прибыли общества взамен выдачи денежных средств не может рассматриваться в качестве реализации по смыслу ст. 39 НК РФ и, соответственно, облагаться НДС.

Выплата дивидендов имуществом: будет ли НДС

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Бухгалтерский учет

Выбор счетов при отражении операций по расчетам с участниками будет варьироваться в зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды и за счет какого имущества. Если получатели – работники фирмы, имеющие акции, будет использоваться счет 70. Выплаты учредителям, не состоящим в штате как работники, отражаются на счете 75.

Важно и то, что отдают в качестве дивидендов. Если это продукция, товары, нужно использовать 90 счет. По остальным видам имущества, например, оборудование, материалы, обычно применяется счет прочих доходов и расходов – 91.

Остальные счета используются для отражения таких сторон деятельности:

  • 84 – счет для учета прибыли;
  • 68 – платежи в бюджет;
  • 01 – основные средства;
  • 41 – товары;
  • 43 – готовая продукция;
  • 51 – платежи с расчетного счета;
  • 99 – отражение прибылей, убытков.

При выплате дивидендов операции на счетах выглядят примерно так:

Счет по дебету Счет по кредиту Содержание хозяйственной операции
84 70 Начисление дивидендов работнику.
84 75 Начисление дивидендов учредителю, не являющемуся работником фирмы.
75 68 Начислен НДФЛ по выплатам учредителям – не сотрудникам.
70 68 Начислен НДФЛ на выплаты работникам фирмы, имеющим акции.
70 91/прочие доходы Проведена передача имущества участникам в качестве дивидендов. Операция должна сопровождаться товарной накладной ТОРГ-12 и М-15 по отпуску материала.
91/прочие доходы 01/выбытие ОС Списание остаточной стоимости основных средств. Операция должна сопровождаться документами по формам: ОС-1, ОС-1А, ОС-1Б.
91/прочие расходы 01 Проведено списание материалов. Осуществляется по документу М-15.
75 90/выручка Если дивиденды выплачены продукцией собственного производства, операция отражается в качестве выручки. Данная проводка совершается в отношении выплат учредителям, не состоящим в штате.
70 90/выручка Так отражается операция, если доход по акциям выплачен продукцией собственного производства работника фирмы.
90/себестоимость 41 На себестоимость списываются товары, переданные в качестве выплат по дивидендам.
90/себестоимость 43 На себестоимость списывается произведенная продукция, переданная участникам в счет дивидендов.
90/НДС на выручку 68 Начисление НДС на имущество, предназначенное для передачи участникам в качестве дивидендов.
68 51 С расчетного счета по уплаченным дивидендам перечислен в бюджет НДФЛ.
75 84 Если дивиденды не выплачены, они включаются обратно в прибыль. Эта проводка действует для учредителей – не работников.
70 84 При невыплате работникам организации, операция проводится так.
91 68 Начислен НДС на выплату имуществом. Но не готовой продукцией, а например, основными средствами и т. п. Документально операция сопровождается счетом-фактурой.
90, 91 99 Финансовый результат

Решение о выплате дивидендов имуществом: условия и налогообложение

Сумма дивидендов начисляется строго пропорционально долям участия в УК всех участников (в ООО) или размерам долей, объявленных по типам акций (в АО). Дивиденды могут быть выплачены как в денежной, так и в материально-вещественной форме в виде движимого или недвижимого имущества организации: основных средств, товаров, материалов, запасов. Выплата дивидендов имуществом практикуется достаточно редко в связи с тем, что такая операция признается реализацией имущества, а, следовательно, подлежит обложению НДС, налогом на прибыль, или УСН в случае применения компанией спецрежима.

Любые выплаченные дивиденды считаются доходом и должны облагаться соответствующими налогами. Если учредитель — гражданин, то с него удерживают НДФЛ по ставке 13% для резидентов и 15% в случае если он обладает статусом нерезидента. Для учредителей — юридических лиц возникает обязанность уплаты налога на прибыль с дивидендов, причем даже тех, кто находится на спецрежимах: по ставке 0%, если их доля участия в компании, выплачивающей дивиденды более 50% (при непрерывном владении долей в течение года), в остальных случаях — по ставке 13% для российских фирм и 15% для иностранных.

При этом удерживать НДФЛ или налог на прибыль обязана компания — источник выплаты дохода, которая считается налоговым агентом. В случае с выплатой дивидендов в виде имущества часто возникает нестандартная ситуация, когда физически отсутствует возможность для удержания налога. Организации в этом случае обязаны подать сведения о невозможности удержать НДФЛ по форме справки 2-НДФЛ на учредителей-граждан с признаком «2», если они не получают еще каких-либо выплат в данной компании. Также они обязаны направить такие справки самим учредителям. Если же учредитель, которому выдали дивиденды имуществом, получает еще какие-либо доходы в этой фирме (например, зарплату), то сумму НДФЛ по дивидендам ООО или АО имеет право удержать с этих выплат.

Если получателем материальных дивидендов является компания, то исчислить налог на прибыль и уплатить его она обязана самостоятельно. Фирма- плательщик дивидендов, уведомляет налоговые органы о невозможности удержания налога в произвольной форме.

Читайте так же:  Какая минимальная выплата декретных

Выплачивая дивиденды имуществом, владельцы компании несут двойную нагрузку: они исчисляют налог на доходы, а также начисляют НДС и налог на прибыль при передаче имущества. Тем не менее, на практике такая выплата встречается чаще всего в компаниях с несколькими учредителями при операциях купли-продажи долей ООО или акций АО. Компании при этом имеют право списать балансовую стоимость имущества на расходы. В бухгалтерском учете проводится взаимозачет на сумму выручки по передаваемым активам и начисленным учредителю дивидендам.

4.5. Выплата дивидендов имуществом

4.5. Выплата дивидендов имуществом

Законодательство не ограничивает возможность выплаты дивидендов имуществом.

В статьях 28 и 29 Закона № 14-ФЗ, где сказано о порядке распределения прибыли, нет ограничений на выплату прибыли (читай – дивидендов) имуществом. Там сказано, что участники общества вправе предусмотреть в его уставе отличный от общего порядок распределения прибыли. Для Минэкономразвития РФ в письме от 27 ноября 2009 года № Д06-3405 это является достаточным основанием для признания возможности выплаты прибыли имуществом.

Однако это никак не снимает с учредителей ответственности за то, что они прописывают у себя в уставах.

Иначе может случиться такой же конфуз, как тот, что был рассмотрен в Постановлении Западно-Сибирского округа от 16 марта 2006 года № Ф04-1671/2006(20733-А67-11).

В уставе общества было прописано, что дивиденды могут быть выплачены товарами или услугами, производимыми или приобретенными обществом. Однако общество выплатило дивиденды собственными основными средствами. Разумеется, представители общества имели в суде весьма «бледный вид», так как их решение явно противоречило тому, что написано в уставе.

Что касается оценки передаваемого имущества, то в том же письме Минэкономразвития РФ от 27 ноября 2009 года № Д06-3405 сказано, что чиновники не возражают против передачи имущества организации участникам ООО в качестве распределения чистой прибыли общества по оценке, произведенной по соглашению сторон. При этом она может быть ниже балансовой стоимости такого имущества. Действующее законодательство, а именно Федеральный закон от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», этого не запрещает.

Впрочем, в Минэкономразвития РФ трезво оценивают последствия такого шага с точки зрения налогообложения.

Передача имущества в виде дивидендов учредителям, с точки зрения статьи 153 ГК РФ, – это сделка.

Согласно статье 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Так что передача имущества по цене ниже рыночной или ниже остаточной балансовой стоимости наверняка вызовет конфликт с налоговиками, предотвращение которого, по мнению Минэкономразвития РФ, – личное дело налогоплательщика.

Кстати, отметим, что регистрация права собственности на недвижимость учредителем, получателем доли дивидендов, должна производиться на основания решения собрания учредителей о выплате дивидендов имуществом.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Выплата дивидендов имуществом: какие налоги платить?

Эксперты TaxCoach подчеркивают: говоря о безналоговых и низконалоговых способах консолидации активов, нельзя не упомянуть о возможности передачи имущества в качестве выплаты дивидендов.

В соответствии со ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, в том числе как в безналичной, так и наличной форме, а в случаях, предусмотренных уставом, — иным имуществом. В любом случае решение о выплате дивидендов должно быть принято общим собранием участников с подписанием соответствующего протокола. Если участник один, то он самостоятельно решает, в каком порядке ему будут выплачиваться дивиденды.

И еще очень важно соблюсти одно правило: выплата дивидендов возможна только при условии, что чистый доход компании (или величина чистых активов) больше ее уставного капитала и резервного фонда, в том числе и после выплаты дивидендов.

Поскольку дивиденды являются прибылью участников общества, возникает вопрос об уплате соответствующих налогов. Ставки налога на прибыль/НДФЛ составляют от 13 до 15% в зависимости от того, кто является получателем дивидендов, при этом получатели-юридические лица или ИП, находящиеся на специальных режимах налогообложения, уплачивают налог на прибыль/НДФЛ независимо от выбранной системы налогообложения.

Кроме того, с 01.01.2011г. доходы российской компании в виде дивидендов от другой российской компании, в которой доля участия получающей организации составляет не менее 50% непрерывно в течение 365 дней, не облагаются налогом на прибыль и единым налогом по УСН (ставка 0%) (подп. 1 п.3 ст. 284, подп. 2 п.1.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, налогообложение дивидендов, выплаченных денежными средствами, достаточно подробно урегулировано в НК РФ.

Практика же выплаты дивидендов имуществом не так широко распространена. Между тем, такая необходимость может возникнуть, если нераспределенная прибыль вроде есть (в бухгалтерском балансе), но изъять денежные средства из текущего оборота не представляется возможным.

Позиция Минфина

Согласно официальной позиции Минфина, при выплате дивидендов имуществом нужно заплатить НДС. Такое мнение высказал Минфин в письме от 7 февраля 2018 года №. 03-05-05-01/7294.

В качестве обоснования своей позиции финансисты приводит следующие аргументы.

НДС облагают операции по реализации товаров на территории России. Безвозмездная передача имущества также признается реализацией товаров.

При выплате дивидендов, например, недвижимым имуществом, право собственности на него переходит к учредителю. Поэтому передачу компанией недвижимого имущества в счет выплаты учредителю дивидендов облагают НДС.

Выплата дивидендов имуществом

ЗАО выплачивает дивиденды имуществом (основные средства, материалы) своим акционерам-работникам. Уставом ЗАО предусмотрена возможность выплаты дивидендов имуществом. Какие налоги и взносы нужно заплатить обществу при передаче имущества и материалов в счет начисленных дивидендов? Какими бухгалтерскими проводками отразить выплату и передачу дивидендов акционерам?

В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) возможна выплата дивидендов иным имуществом (помимо денежных средств), если это предусмотрено уставом общества.

Отметим, в случае, когда это предусмотрено уставом, дивиденды могут выплачиваться готовой продукцией, товарами, ценными бумагами и даже имущественными и иными правами, имеющими денежную оценку. Обращаем внимание, что уставом акционерного общества должна быть предусмотрена возможность выплаты дивидендов каждым конкретным видом имущества. В противном случае платить дивиденды, в частности основными средствами и материалами, нельзя (смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 N Ф04-1671/2006).

Читайте так же:  Получение пособия на погребение ветерана вов

Налогообложение дивидендов

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом.

Таким образом, для целей налогообложения передача участнику общества имущества при распределении прибыли расценивается как выплата дивидендов с целью налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — передача права собственности на товары одним лицом для другого лица на безвозмездной основе.

При этом п. 3 ст. 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В п. 32 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2, в частности, отмечается, что в соответствии с п. 1 ст. 66 и п. 3 ст. 213 ГК РФ собственником имущества, созданного за счет вкладов учредителей (участников) хозяйственных товариществ и обществ, а также произведенного и приобретенного хозяйственными товариществами или обществами в процессе их деятельности, является общество или товарищество, а участники, в силу абзаца второго п. 2 ст. 48 ГК РФ, имеют лишь обязательственные права в отношении таких юридических лиц (например принимать участие в распределении прибыли).

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что при выплате дивидендов организацией в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежащее организации, переходит к его участникам. Следовательно, для целей налогообложения вышеуказанная передача имущества признается реализацией.

Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 17.12.2009 N 03-11-09/405, УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 N 19-11/010126.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Поскольку передача имущества участнику общества в счет выплаты дивидендов признается реализацией, то указанная операция является объектом обложения НДС.

Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ, который предусматривает, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров устанавливается как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (письмо УФНС по г. Москве от 05.02.2008 N 19-11/010126).

Налог на прибыль

Операция по передаче имущества участнику общества в счет выплаты дивидендов, признаваемая реализацией, в целях налогообложения прибыли учитывается так же, как и реализация товара.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Таким образом, доходы от реализации имущества будут включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (письмо Минфина России от 17.12.2009 N 03-11-09/405).

В соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке:

  • при реализации амортизируемого имущества — на остаточную стоимость амортизируемого имущества;
  • при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) — на цену приобретения этого имущества;
  • при реализации покупных товаров — на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Бухгалтерский учет дивидендов

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.00 N 94н, предусматривает, что по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются, в частности, в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» суммы начисленных доходов от участия в капитале организации.

В связи с этим представляется, что начисление и выплату дивидендов работникам организации, входящим в число его участников, целесообразно отразить с использованием счета 70.

Таким образом, выплата дивидендов имуществом организации отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 84 Кредит 70
— на основании решения общего собрания акционеров ЗАО начислены дивиденды акционеру-работнику организации;

Дебет 70 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— на основании товарной накладной ТОРГ-12 (накладной на отпуск материалов на сторону по форме N M-15) отражена передача ОС (материалов) в счет выплаты дивидендов;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— на основании Акта приема-передачи основного средства (по унифицированной форме (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б)) списана остаточная стоимость ОС; 1

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 10
— на основании накладной М-15 списана стоимость материалов;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— на основании счета-фактуры начислен НДС;

Дебет 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99) Кредит 99 (91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»)
— отражен финансовый результат от операций, не связанных с обычными видами деятельности (по итогам отчетного месяца).

НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ российская организация, выплачивающая дивиденды физическим лицам, признается налоговым агентом по НДФЛ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников в РФ, относятся дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранных организаций в связи с деятельностью их постоянных представительств в РФ.

Налоговая база определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Читайте так же:  Пособие для мамы новорожденного

Налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами (резидентами РФ), устанавливается в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ) (письмо Минфина России от 27.08.2008 N 03-04-06-01/260).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации при передаче имущества удержание налога невозможно, налог следует удерживать при выплате иных доходов (заработной платы) и перечислять в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счет налогоплательщика (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Обращаем внимание, что в случае удержания налога из заработной платы максимальный размер такого удержания составляет 50% (ст. 138 ТК РФ).

О суммах удержанных налогов налоговому агенту (ООО) необходимо отчитаться перед налоговой инспекцией.

Данные о выплаченных суммах дивидендов физическим лицам и удержанном с этих сумм НДФЛ представляются по итогам налогового периода (года) по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/[email protected]

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС

В соответствии с частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций — плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

По своей сути, дивиденды являются формой распределения прибыли общества, они выплачиваются учредителям не в рамках трудовых, гражданско-правовых договоров или договоров об отчуждении исключительных прав, а по решению общего собрания участников общества. Данный вид доходов не может рассматриваться в качестве выплаты или иного вознаграждения, начисленного конкретному физическому лицу.

Таким образом, дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, не признаются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — Правила).

Пунктом 3 Правил установлено, что страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Таким образом, так как дивиденды участникам общества выплачиваются не в рамках трудовых отношений, по нашему мнению, они не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сосновская Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

18 августа 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

1 Смотрите письмо Управления МНС по г. Москве от 17.05.2004 N 26-12/33266.

Выплата дивидендов имуществом – налогообложение

При передаче имущественных активов от предприятия в пользу учредителей в качестве дивидендов налоговые обязательства возникают у обеих сторон. Как налоговый агент компания-плательщик удерживает НДФЛ (с физлиц и ИП) и налог на прибыль (с юрлиц):

если предприятие является для участника-физлица работодателем, либо он имеет от компании иной доход, выплачиваемый ему деньгами, НДФЛ удерживает и перечисляет в ИФНС налоговый агент – плательщик дивидендов; в случаях когда физлицо, получающее в качестве дивидендов имущество, не имеет иного денежного дохода в данном предприятии, подоходный налог перечисляется в бюджет получателем дивидендов самостоятельно, а компания-налоговый агент показывает такие доходы и исчисленный налог в справке 2-НДФЛ с признаком «2», поскольку удержать налог не представляется возможным, и подает ее налоговикам не позднее 1 марта (п. 5 ст. 226 НК РФ);

налог на прибыль при выплате дивидендов учредителям-юрлицам исчисляет предприятие-налоговый агент, при этом применяемая система налогообложения значения не имеет. О невозможности удержать налог на прибыль из «имущественных» дивидендов следует сообщить в ИФНС в течение 1 месяца после того как стало известно об этом (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).

НДФЛ, как и налог на прибыль, исчисляется по ставке 13%, если получатель имущества является налоговым резидентом, или 15%, если получатель не имеет статуса налогового резидента. При непрерывном владении юрлицом в течение года (365 дней) минимум половиной УК, или депозитарными расписками, позволяющими получить половину дивидендов фирмы, ставка налога на прибыль с дивидендов равна 0% (для иностранных юрлиц–резидентов не применяется).

НДС при выплате дивидендов имуществом предприятие-плательщик начисляет на стоимость передаваемых активов в общем порядке по действующим на момент выдачи дивидендов ставкам. Необходимость уплаты НДС объясняется тем, что любой факт отчуждения имущественных ценностей в целях налогообложения приравнивается к реализации. Помимо НДС, плательщику дивидендов, как при любой реализации, предписывается также уплата налога на прибыль. Обоснование такой позиции приведено в письменных разъяснениях Минфина от 07.02.2018 г. № 03-05-05-01/7294 и письме ФНС от 15.05.2014 г. № ГД-4-3/[email protected], хотя на сегодня сложилась и обратная этому мнению судебная практика (например, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 по делу № А58-341/2014).

Если выплата дивидендов учредителям имуществом не будет сопровождаться начислением и уплатой НДС, правомерность таких действий придется отстаивать в судебном порядке.

Добавить комментарий

Ваш адрес электронной почты не будет опубликован.