Как передать товар в счет погашения денежного займа без процентов и как его оприходовать. Возврат займа ип

Как передать товар в счет погашения денежного займа без процентов и как его оприходовать?

Вопрос: Физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, (УСН и ЕНВД розница) передает другому физическому лицу, также занимающемуся предпринимательской деятельностью (ЕНВД розница и УСН) денежный заём на сумму 2300000-00 рублей.

Заемщик (уже как ИП) в счет погашения денежного Займа передает Займодавцу (тоже как ИП) товар по закупочным ценам на сумму 2330000-00рублей.

1. Может ли договор Займа между физическими лицами быть беспроцентным?

2.Не будет ли передача товара в счет погашения денежного Займа расцениваться как реализация?

3.От кого оприходовать полученный товар Займодавцу?

4.Может быть, подскажете другие, более выгодные варианты решения данного вопроса?

С учетом дополнительно полученной информации, заем был предоставлен одним физическим лицом другому физическому лицу вне их предпринимательской деятельности

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, если по договору в качестве займа передаются денежные средства, то возвратить по истечении срока договора заемщик должен также денежные средства.

1. Согласно ст. 809 ГК РФ — если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

  • договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
  • по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
  • Следовательно, заем между физическими лицами может быть беспроцентным, если займ денежный. Однако возникает вопрос, если заем был предоставлен одним лицом другому физическому лицу вне предпринимательской деятельности, то зачем ему в счет погашения займа товар на сумму 2 330 000 руб.00 коп?

    В данном случае передача товара в счет займа будет рассматриваться Налоговой инспекцией как купля-продажа.

    2. В соответствии со ст. 39 НК РФ — реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

    Согласно ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав является объектом налогообложения.

    Реализация товаров (работ, услуг) передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также подлежит налогообложению.

    Таким образом, в данной ситуации передача товаров в счет займа будет расцениваться как реализация товаров.

    3. Оприходовать товар от ИП или физического лица? С учетом вышесказанного данный вопрос не является существенным.

    Возврат займа товаром в любом случае будет рассматриваться Налоговой инспекцией как реализация товара, которая подлежит налогообложению.

    4. Если деньгами погасить долг не представляется возможным, есть следующий выход – заключить договор о новации обязательства.

    Сделать это позволяет статья 414 ГК РФ — обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

    Однако, согласно ст. 146 НК РФ новация, является операцией подлежащей налогообложению.

    В договоре можно указать, что заменяется заем договором купли-продажи товаров. С момента заключения договора о новации обязательства средства, полученные по договору займа, будут считаться предоплатой за товар. Поэтому в общем порядке налогообложения с них нужно исчислить НДС.

    Однако, согласно ст. 346.11. НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

    Также статья 346.26. НК РФ освобождает индивидуальных предпринимателей, являющиеся налогоплательщиками единого налога от уплаты налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

    Возможен еще вариант, на основании ст. 409 ГК РФ обязательство по возврату заемных средств по соглашению сторон может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (например, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

    Согласно с. 146 НК РФ на отступное также подлежит налогообложению.

    Исходя из вышеизложенного в рассматриваемой ситуации возврат займа товаром может быть рассмотрен в качестве предоставления отступного, либо как договор купли-продажи.

    Что касается более выгодного варианта решения данного вопроса необходимо учитывать многие факторы, поэтому необходимо обратиться за более подробной консультацией.

    Есть ли ограничения по сумме займа между ООО и ИП

    Вопрос-ответ по теме

    Мы (ИП) и ООО хотим заключить договор займа на 10,0 млн. руб. (т.е. мы даём заём на такую сумму). Но, насколько я знаю, что по операциям между ИП и ООО нельзя получать или проплачивать более 100,0 т.р. по одному договору (по любым операциям, включая займ). Получается, что мы должны оформить 100 договоров? Но, мне кажется, что это не реально. Так ли это? Что Вы мне можете посоветовать? Дело не терпит отлагательств. Заём без %.

    Вам нужно составить 1 договор займа и перевести деньги на счет заемщика.

    Пояснение. Договор займа оформите в письменном виде (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Обязательным условием такого договора будет указание суммы займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Без этого условия договор будет считаться незаключенным (ст.432 ГК РФ).

    Кроме того, в договоре нужно указать срок и порядок возврата займа.

    Также пропишите условие о том, что заем беспроцентный (ст. 808 и 809 ГК РФ). Если этого условия не будет, по умолчанию считается что заем с процентами. А значит в дальнейшем придется включать данные затраты в расходы при УСН. Договор займа можно заключить на достаточно длительный срок, законодательством это никак не ограничено.

    Размер займа может быть любым. Ни положения главы 42 ГК РФ, посвященные договору займа, ни нормы Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ни другие правовые акты не устанавливают каких-либо ограничений по сумме займа. Любым можно установить и срок займа. Его прописывают в договоре (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

    Заемные деньги можно выдать наличными или же перевести на банковский счет заемщика. Выбирайте второй вариант, когда речь идет о крупной сумме займа. Дело в том, что наличными можно выдать не более 100 000 руб. по одному договору. Такое ограничение содержится в пунктах 4 и 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У.

    Тоже самое касается и возврат — вернуть наличными Вы сможете только 100 000 руб. от общей суммы займа. Дело в том, что для расчетов между организацией и индивидуальным предпринимателем установлен лимит в размере 100 000 руб. для платежей по одному договору. Такое требование прямо прописано в пункте 6 указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У.

    Три статьи, которые помогут вам в работе, в новом номере журнала Упрощенка 12-2017

    Получение и возврат займа

    Вопрос

    можно именно этот вопрос который я задам перенаправить в экспертную поддержку14:24:50, 29 янв.не ищите ответов мне уже прислали. мне необходима более подробная подборка материалаСергей Курочкин 14:25:32, 29 янв.да, отправляйте вопросТатьяна Викторовна Цапенко 14:40:50, 29 янв.мы ООО на УСН, учредители фирмы хотят внести займ в кассу предприятия а уже дальше директор фирмы вносит их в кассу банка от и имени учредителей. займ беспроцентный и рассчитан на два года, наши действи верны, если мы внесли сумму айма и через два года перечислим именно эту сумму на личную карточку учредителя! либо если нам учредители принесли на предприятие в кассу средсва,мы сначала должны их снять принести в кассу (оформить расходные и приходные отржера),а затем наличкой выдатьучредиителям? и вообще общий порядок действий фирмы в данной ситуации опишете подробнее, верно ли мы поступаем. заранее спасибо14:40:57, 29 янв.вот этот вопрос перенаправьте

    Читайте так же:  Профессиональное пособие для достижения успеха. Пособие успеха

    Ответ

    Заимодавец может внести сумма займа наличными в кассу организации или перевести на банковский счет (в безналичном порядке). При внесении учредителем займа в кассу организации оформите приходный кассовый ордер. Если учредителем является гражданин, в качестве займа организация может принять от него любую наличную сумму. Если учредителем является организация, займ наличными не должен превышать 100 тыс. руб.

    Расходовать заемные наличные денежные средства можно на любые цели, не внося их на расчетный счет. Нарушения порядка ведения кассовых операций не будет. Если вы решите сдать внесенный наличными займ в банк, оформите расходный кассовый ордер. На счет в банк деньги вносите уже от имени организации, т.к. после оприходования их в кассу они стали вашей собственностью.

    Возвратить займ можно как наличными средствами, так и в безналичном порядке (перевод на карту, на лицевой /расчетный счет).

    Если вы хотите вернуть заем наличными, то сначала сдайте выручку в банк, а затем снимите ее со счета и используйте на указанные цели. При возврате займа из кассы организации оформите расходный кассовый ордер. Соблюдайте лимит расчетов, если учредителем является организация.

    Как оформить получение займа (кредита)

    Если заимодавец (кредитор) предоставит беспроцентный заем (кредит), это условие должно быть прямо указано в договоре (исключение – заем, выданный в натуральной форме, по умолчанию он является беспроцентным).

    Это следует из положений статьи 809, пункта 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ.

    При выдаче займа деньгами заимодавец может перевести сумму займа на банковский счет (в безналичном порядке) или выплатить ее наличными (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

    Внимание: при получении займа от организаций или предпринимателей наличными деньгами соблюдайте лимит расчетов наличными.

    Максимальный размер расчетов наличными деньгами составляет 100 000 руб. Данный лимит действует в отношении расчетов по одному договору:

    • между организациями;
    • между организацией и предпринимателем;
    • между предпринимателями.
    • Об этом сказано в пункте 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У.

      За несоблюдение лимита расчетов наличными предусмотрена административная ответственность по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
      Размер штрафа составляет:
      – для руководителя – от 4000 руб. до 5000 руб.;
      – для организации – от 40 000 руб. до 50 000 руб.

      Ситуация: можно ли принять от учредителя заем наличными деньгами, если его сумма превышает 100 000 руб.

      Ответ на этот вопрос зависит от того, кто является учредителем, предоставившим организации заем: гражданин или другая организация.

      По договорам, которые организация заключает с другими организациями (предпринимателями), установлен лимит расчетов наличными в 100 000 руб. (п. 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Это правило в полной мере относится и к договорам займа.

      Поэтому если учредителем является другая организация, то можно принять наличную сумму в пределах 100 000 руб. по одному договору займа.

      Наличные расчеты между организациями и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, осуществляются без ограничения суммы (п. 5 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Поэтому, если учредителем является гражданин, в качестве займа организация может принять от него любую наличную сумму.

      Возврат займа (кредита)

      Организация обязана вернуть полученный заем (кредит) в срок и в порядке, предусмотренном договором. Если срок возврата не установлен, организация должна вернуть заем не позднее чем через 30 дней, после того как заимодавец (кредитор) предъявил такое требование.

      Беспроцентный заем (кредит) организация вправе вернуть досрочно. Досрочный возврат процентных займов(кредитов) допускается только с согласия заимодавца (кредитора).

      Такой порядок установлен статьей 810 и пунктом 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ.

      Возвращен денежный заем может быть наличными или в безналичном порядке (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

      Выдача и возврат займа (кредита) наличными деньгами

      При получении займа или возврате одолженных средств наличными деньгами составьте приходный или расходный кассовый ордер (формы № КО-2 и № КО-1, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). При этом надо соблюдать лимит расчета наличными деньгами.

      Получение займа (кредита) в безналичной форме можно подтвердить выпиской с расчетного счета организации. Возврат займа (кредита) безналичным путем оформите платежным поручением по форме № 0401060.

      Как соблюдать порядок ведения кассовых операций

      Ситуация: можно ли расходовать наличные на выплату зарплаты, не внося их на расчетный счет. Эти деньги получены от учредителя в кассу как беспроцентный заем

      Ведь ограничение на нецелевое использование средств установлено только для наличной выручки. При этом полученный заем выручкой или доходом организации не является. А значит, ограничения, установленные указанием Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У, не действуют. Таким образом, заемные средства, поступившие в кассу, можно тратить на выплату зарплаты, минуя расчетный счет.

      Ситуация: можно ли расходовать наличную выручку на выдачу займов

      Ведь в закрытом перечне операций, на которые можно расходовать наличную выручку, выдача займов отсутствует (п. 2 указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У).

      Нельзя заем признать и реализацией товаров, работ или услуг. Это отдельный вид правоотношений.

      Следовательно, предоставлять за счет полученной выручки займы организации и предприниматели не вправе.

      Если хотите выдать или вернуть заем и проценты по нему наличными, то поступайте следующим образом. Сначала сдайте выручку в банк, а затем снимите ее со счета и используйте на указанные цели. Такой порядок следует из пункта 4 указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У.

      19 проблемных ситуаций, где нужна или не нужна ККТ. Сверьтесь с таблицей «Клерка»

      Жаркие споры по поводу применения ККТ не утихают уже несколько месяцев. Надежда на то, что поправки в закон внесут ясность в правила применения кассовой техники, не оправдались. Путаницы стало еще больше. «Клерк» собрал в таблицу самые проблемные ситуации. Таблица будет дополняться и изменяться по мере поступления новой информации.

      Ситуация Дата начала применения ККТ Примечания
      Поступление оплаты за товары, работы, услуги (чек на доход) 1
      1 Получение оплаты от физлиц за товары/работы/услуги (в том числе авансы) по безналичному расчету через ЭСП 1 июля 2018 года Под электронное средство платежа (ЭСП) попадает любой платеж, кроме оплаты по квитанции через операциониста в банке.
      2 Получение оплаты от физлиц за товары/работы/услуги (в том числе авансы) по безналичному расчету при оплате через операциониста в банке 1 июля 2020 года Определить, каким образом физлицо заплатило, не всегда возможно
      3 Получение наличной оплаты (или картой при её предъявлении) от физлиц за услуги 1 июля 2020 года. До этой даты можно применять бумажные БСО по старым правилам Право применять БСО не зависит от системы налогообложения организации (ИП)
      4 Получение оплаты от организаций (ИП) по безналичному расчету за товары, работы, услуги (в том числе авансы) применять ККТ не надо Исключение: оплата картой при её предъявлении. Т.е. когда карта проводится через терминал в магазине (офисе) продавца
      5 Получение оплаты от организаций (ИП) наличными средствами (или картой при её предъявлении) ККТ применяется давно С 1 июля 2020 года в чеке должны быть новые обязательные реквизиты
      6 Получение оплаты за коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт 1 июля 2020 года Независимо от формы оплаты
      7 Возврат физлицу предоплаты (авансов) по договору 1 июля 2020 года
      8 Возврат предоплаты (авансов) организациям/ИП Либо 1 июля 2020, либо ККТ не применяется Нет официальных разъяснений
      Займы
      9 Выдача и возврата займов организациям (ИП) в безналичном виде (в том числе и через ЭСП) ККТ не применяется
      10 Выдача займа физлицу (в том числе учредителю) на покупку товаров, работ, услуг С 1 июля 2020 года Не надо писать в договоре на что выдается заём и тогда ККТ не применяется
      11 Возврат займа от физлица (в том числе учредителя), выданного на покупку товаров, работ, услуг С 1 июля 2018 года Не надо писать в договоре на что выдается заём и тогда ККТ не применяется
      Оплата расходов
      12 Выплата арендодателю-физлицу наличными или по безналичному расчету применять ККТ не надо Письмо ФНС № АС-4-20/[email protected] от 10.08.2018 г., письмо Минфина № 03-01-15/52265 от 25.07.2018 г.
      13 Выплата физлицу по договору ГПХ за оказанные услуги, выполненные работы. применять ККТ не надо
      14 Оплата за приобретенный товар у физлиц за наличные или по безналичному расчету применять ККТ не надо
      15 Оплата за приобретенный товар у организаций/ИП за наличный расчет применять ККТ не надо
      Прочее
      16 Выдача сотруднику подотчет или возврат подотчетных денег (как в наличном, так и безналичном виде) ККТ не применяется Это не расчет за товары, работы или услуги, поэтому нет обязанности применять ККТ
      17 Взаимозачет по договору с физическим лицом 1 июля 2020 года Судя по всему, выбиваться должно два чека – на доход и на расход
      18 Взаимозачет по договору с организацией/ИП Либо 1 июля 2020, либо ККТ не применяется Нет официальных разъяснений
      19 Выплата комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) за проданный товар или за иные совершенные действия ККТ не применяется Это не расчет между сторонами за товары, работы или услуги, поэтому нет обязанности применять ККТ

      1 ИП, применяющие ПСН, могут не применять ККТ бессрочно, за исключением предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, установленные подпунктами 3, 6, 9 — 11, 18, 28, 32, 33, 37, 38, 40, 45 — 48, 53, 56, 63 пункта 2 статьи 346.43 НК.

      Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

      Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

      Записывайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

      Возврат займа при УСН «Доходы минус расходы»

      Возврат займа при УСН «Доходы минус расходы»

      Похожие публикации

      Заключение договоров займов между юридическими лицами и предпринимателями независимо от рабочей системы налогообложения является обычной практикой при ведении хозяйственной деятельности. Каким образом учитывается выдача и возврат займа при УСН «Доходы минус расходы»? Как отразить полученные или уплаченные проценты? Разберем особенности отражения в учете упрощенца подобных операций, включая договора беспроцентных займов.

      Учет займов при УСН «Доходы минус расходы»

      Согласно п. 1 ст. 807 ГК договор займа подразумевает передачу займодавцем заемщику денег или имущества, объединенного родовым признаком. Подписание договора сопровождается обозначением условий сделки, включая размер и сроки уплаты процентов (п. 1 ст. 810 ГК). Моментом выдачи займа считается передача предмета договора, который всегда необходимо составлять в письменном виде для юридических лиц (п. 1 ст. 808).

      Заключение договоров займов при УСН допускается как между юр. лицами, так и между физлицами. Выдача займа при УСН «Доходы минус расходы» подразумевает, что суммы, перечисленные в счет погашения обязательств, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по упрощенному налогу. Согласно главе 26.2 размер доходов упрощенца определяется, исходя из внереализационных доходов и доходов от реализации товаров/услуг (ст. 346.15 НК); размер расходов в соответствии с закрытым перечнем по ст. 346.16.

      Получение займа при УСН «Доходы минус расходы» не признается выручкой (доходом) компании в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251. В то же время возврат займа не учитывается в расходах при УСН, так как суммы займов не входят в закрытый перечень по ст. 346.16. Таким образом, заемщики не могут относить заемные средства на свои затраты, а займодавцы не должны включать такие суммы в доходы, ведь по сути экономической выгоды и получения прибыли нет и облагать налогом нечего. Аналогичные разъяснения дает ФНС России в письме № ШС-37-3/1925 от 19.05.10 г.

      Противоположная ситуация складывается при учете процентов по займам. Разберемся далее.

      Учет процентов по займам при УСН «Доходы минус расходы»

      Согласно ст. 809 договора займов могут быть процентными и беспроцентными. Полученные проценты у займодавца включаются во внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК) и подлежат налогообложению упрощенным налогом. Датой признания такого дохода считается день поступления средств или погашения обязательств другим способом – к примеру, с помощью взаимозачета.

      Упрощенцы с объектом налогообложения «Доходы» не уменьшают базу по налогу на суммы процентов. Компании-заемщики на УСН «Доходы минус расходы» могут отнести на расходы проценты по займам в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК с учетом ограничений по ст. 269. Отразить соответствующие суммы в КУДиР нужно также в день перечисления процентов займодавцу, то есть на момент списания средств.

      Беспроцентный заем при УСН «Доходы минус расходы»

      Если в договоре имеется условие об отсутствии платы за получение денег, имущества, такая сделка признается беспроцентной. При учете беспроцентных займов нередко возникает вопрос о возникновении материальной выгоды. Согласно действующему налоговому законодательству и разъяснениям Минфина в письмах № 03-11-11/104 от 29.06.11 г., № 03-03-РЗ/16846 от 23.03.17 г. заключение договоров беспроцентных займов не приводит к образованию материальной выгоды, а значит не увеличивает налогооблагаемую базу по УСН. ФНС поддерживает данную позицию – Письмо № ШС-37-3/1925 от 19.05.10 г.

      Вывод – из рассмотренного анализа законодательных норм становится понятно, что на вопрос: Является ли возврат займа расходом при УСН? Ответ будет отрицательный. Так как ни получение займов, ни их выдача не учитываются при определении налогооблагаемой базы по упрощенному налогу. Однако проценты при заимствовании компаний необходимо принимать в расчет по кассовому методу, то есть в момент погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

      ИП не смог прикрыть возвратом займов неучтенную выручку, найденную налоговиками

      Суды, включая ВС, отметили: нет доказательств выдачи займов – поступления на р/с не могут быть их возвратом.

      Налоговая провела выездную проверку ИП и обнаружила, что в 2014 году на его расчетный счет поступило 950 млн рублей. При этом по книге доходов и расходов, книге продаж, фискальным документам прошло лишь 670 млн. Разницу в 280 млн ИФНС квалифицировала как неучтенную выручку, доначислила с нее НДФЛ, НДС, пени, штрафы.

      Суды ИП не помогли (дело № А37-690/2018). Он заявлял, что названная разница – это возврат займов, которые он выдал трем «юрикам» (предположительно – «своим») в 2009-2011 годах, и в доказательство представил договоры займа и расходные ордера. Кроме того, ИП привел с собой свидетеля – бухгалтера, которая вела в те годы все три фирмы. Она на словах подтвердила, что займы были ими получены.

      Но суды выяснили, что расходники ИП составлены были уже после выездной проверки – в 2017 году. Других доказательств передачи фирмам денег не было, а договоры займа сами по себе без документов о перемещении денег – ничего не значащие бумажки. К тому же, еще в 2016 году фирмы-«заемщики» ликвидированы, и не могли оформить бумаги в 2017-м.

      Налоговики к суду тоже подготовились: во-первых, они заглянули в балансы двух этих организаций за 2008-2011 годы и одной – за 2011-2014 годы, и там не обнаружили никаких следов ни получения, ни возврата займов. Во-вторых, инспекторы проанализировали возможные источники доходов ИП, которые могли бы быть направлены на выдачу займов, в том числе справки 2-НДФЛ и налоговые декларации за предыдущие периоды. Из них не следовало, что ИП имел средства для выдачи займов.

      ИП возразил: по журналу кассира-операциониста в 2008 году прошло поступление 187 млн. Но суды отметили, что для получения такой выручки ИП должен был нести расходы – значит, количество располагаемых им денег значительно ниже.

      Последний аргумент ИП был симметричным: если спорные 280 млн считать выручкой, то надо также учесть расходы, которые должны были быть понесены для ее получения. А налоговая этого не сделала. Но суды резонно отметили: все документы на расходы, которые были представлены при проверке, учтены. Если ИП показал не все расходы – это не вина налоговиков.

      ВС поддержал решение судов (определение 303-ЭС19-11620).

      Возврат займа ип

      Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

      Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

      Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

      ИП является резидентом России, находится на упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы».
      ИП выдал процентный заем с капитализацией процентов. Согласно условиям договора заем выдан под 14% годовых. Уплата процентов предусмотрена по окончании срока займа. При этом ежемесячно основная сумма займа увеличивается на сумму неуплаченных процентов за предыдущий месяц. Это оформляется ежемесячным подписанием соглашения о пересмотре суммы займа.
      Как учитывать данную операцию в бухгалтерском учете? В какой момент возникает доход?

      По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
      В бухгалтерском учете ИП должен признавать доход в виде процентов по займу в конце каждого месяца в течение срока действия договора займа.
      Для целей налогообложения ИП имеет основания признавать доход в момент возврата займа вместе с процентами.
      Однако контролирующие органы высказывали противоположную точку зрения на похожие ситуации. В ряде случаев их поддерживали арбитражные суды.
      В связи с этим рекомендуем для исключения налоговых рисков обратиться в свой налоговый орган за разъяснениями по конкретной ситуации.

      Обоснование позиции:
      По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
      Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ)*(1).
      Начисление сложных процентов законодательством прямо не запрещено. При этом заметим, что в соответствии с п. 2 ст. 317.1 ГК РФ по общему правилу не допускается начисление предусмотренных законом или договором процентов, являющихся платой за пользование денежными средствами, на такие же проценты за предыдущий срок (сложные проценты, так называемая «капитализация процентов»), за исключением обязательств, возникающих из договоров, связанных с осуществлением их сторонами предпринимательской деятельности. То есть для того, чтобы включить в договор займа условие о начислении сложных процентов, обе стороны договора займа должны вести предпринимательскую деятельность и займ должен выдаваться для осуществления такой деятельности, иначе такое условие договора будет ничтожным.
      Эти положения не применяются к правам и обязанностям, возникшим из договоров, заключенных до 01.06.2015 (дня вступления в силу Федерального закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ, которым ГК РФ был дополнен статьей 317.1). При рассмотрении споров из названных договоров следует руководствоваться ранее действовавшей редакцией ГК РФ с учетом сложившейся практики ее применения (п. 83 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 N 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств»).
      По данному вопросу аналогичное мнение приводится и в п. 33 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.11.2016 N 54, в котором указывается, что не допускается начисление процентов, являющихся платой за пользование денежными средствами, на такие же проценты за предыдущий срок. При этом в том же пункте прямо говорится о возможности начисления процентов как меры ответственности на проценты, являющиеся платой за пользование денежными средствами.

      Бухгалтерский учет

      Процентные займы, предоставленные организацией, удовлетворяют условиям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02), и квалифицируются в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02).
      В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о займах, предоставленных юридическим и физическим лицам, предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».
      Согласно п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99). Если выдача займов не является основной деятельностью ИП, то проценты по займу формируют его прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).
      В бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом считается месяц (п.п. 4, 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
      Таким образом, для отражения на счетах бухгалтерского учета дохода в виде процентов не имеет значения, получил ли ИП проценты фактически.
      Из вопроса следует, что договором не предусмотрено изменения размера ставки процентов в течение срока действия договора, поэтому в конце каждого месяца в течение действия договора сумма дохода по займу может быть определена. В таком случае ИП должен признавать доход в виде процентов по займу в конце каждого месяца в течение срока действия этого договора. В учете должны быть сделаны следующие бухгалтерские проводки:
      Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы», Кредит 51 «Расчетный счет»
      — выдан заем;
      Дебет 76, субсчет «Расчеты по процентам», Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
      — начислены проценты по договору займа за соответствующий месяц;
      Дебет 58, Кредит 76
      — произведена капитализация процентов.

      УСН

      В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
      На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, то есть доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). В силу пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
      Облагаемым Налогом доходом признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа (п. 6 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-11-11/9073). В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
      Доходы могут быть получены как в денежной, так и в натуральной формах. Последние учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
      Таким образом, датой получения доходов в виде процентов по договору займа для ИП признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, либо день погашения задолженности по процентам иным способом (письмо Минфина России от 31.05.2016 N 03-11-06/2/31354).
      Казалось бы, все ясно — ИП должен признавать доход в момент возврата займа вместе с процентами.
      Однако контролирующие органы придерживаются иной позиции, которая состоит в следующем. Поскольку начисленные за месяц или квартал проценты не выплачиваются, а причисляются к основной сумме займа, что позволяет в дальнейшем производить начисление процентов на проценты, в момент капитализации у заимодавца возникает право на доход в натуральной форме. В такой ситуации датой получения дохода будет являться дата причисления процентов к сумме основного займа (письма Минфина России от 10.12.2014 N 03-08-05/63627, от 01.12.2014 N 03-08-05/61233).
      Заметим, впрочем, что указанные письма относились к исполнению обязанностей налогового агента, когда заимодавцем являлось иностранное юридическое лицо.
      В постановлении АС Северо-Западного округа от 28.07.2015 N Ф07-4809/2015 по делу N А56-61078/2014 отмечено, что в силу ст.ст. 287, 309 и 310 НК РФ под получением иностранной организацией дохода понимается не только выплата (перечисление) денежных средств, но и иное получение дохода, каковым в рассматриваемом случае является капитализация процентов по договору займа. Условие о капитализации процентов, предусмотренное договором, представляет собой неденежную форму выплаты дохода в адрес иностранной организации, в связи с чем в момент капитализации начисленных процентов общество обязано удержать налог с доходов иностранной организации в установленном ст. 310 НК РФ порядке.
      Другая ситуация, по которой имеется судебная практика, — капитализация процентов в процессе новации долга в заемное обязательство.
      Одни суды исходят из следующей позиции. При капитализации процентов (включении их в основной долг) передачи денежных средств из собственности заимодавца не происходит. Более того, до реального исполнения обществом обязательств по уплате процентов право собственности заимодавца на денежные средства, составляющие проценты, не возникает. Соответственно, денежные средства (проценты), фактически не переданные заимодавцем, не могут быть квалифицированы в качестве заемных (кредитных). Поэтому соглашение сторон договора займа о капитализации процентов (включении их в основной долг) нельзя признать новацией долга в заемное обязательство (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.12.2011 по делу N А78-2/2011, Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2010 N 09АП-24297/2010).
      В то же время имеет место противоположная позиция. В постановлении ФАС Московского округа от 28.03.2013 N Ф05-2140/13 по делу N А40-66158/12-115-445 было указано, что обязательства должника по погашению займа с процентами были новированы в новое заемное обязательство, в основную сумму которого были включены начисленные по первоначальному займу проценты, исходили из того, что образовавшаяся сумма является новым долговым обязательством, в связи с чем пришли к выводу о том, что налогоплательщик правомерно включил в состав расходов по налогу на прибыль проценты на ранее начисленные и включенные в состав расходов по налогу на прибыль проценты.
      Еще раз обращаем внимание, что разъяснений компетентных органов или судебной практики, относящихся непосредственно к вопросу включения сложных процентов в доходы для целей применения УСН, нам обнаружить не удалось. В связи с этим существует риск, что налоговые органы сочтут необходимым включать сумму капитализируемых процентов в доходы ИП ежемесячно (в момент капитализации).
      Если ИП не будет включать фактически не полученные проценты в доход для целей обложения Налогом, свою точку зрения ему, возможно, придется отстаивать в суде.
      В связи с этим рекомендуем для исключения налоговых рисков обратиться в свой налоговый орган с официальным запросом по поводу конкретной ситуации.

      К сведению:
      Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

      Рекомендуем ознакомиться с материалами:
      — Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада;
      — Энциклопедия решений. Общий порядок определения доходов при УСН;
      — Энциклопедия решений. Порядок начисления и уплаты процентов по договору займа;
      — Энциклопедия решений. Учет выданных займов и процентов к получению;
      — Энциклопедия судебной практики. Заем и кредит. Проценты по договору займа (Ст. 809 ГК).

      Ответ подготовил:
      Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
      аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

      Контроль качества ответа:
      Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
      аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

      9 апреля 2018 г.

      Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

      ————————————————————————-
      *(1) С 1 июня 2018 г. вступает в силу новая редакция статьи 809 ГК РФ (Федеральный закон от 26.07.2017 N 212-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

    Добавить комментарий

    Ваш адрес электронной почты не будет опубликован.